浅探小企业现金流量表的编制---日常记录法

　　2.对某项经济活动是属于现金流入还是流出的流向作出准确判断。在记账凭证中为“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”的借方即为现金流入，登记在“收到”字段下；贷方则为现金流出，登记在“支付”字段下。特殊情况是遇到一笔记账凭证中借贷方同时出现现金类科目，即现金形式相互转换的情况时，对其借贷金额重复部分不予以登记。
　　3.对经济业务中的某些特殊项目加以分析判断进行登记。根据《小企业会计准则》释义，1、“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”不包括收到的增值税销项税额的金额，而将其列入“收到其他与经营活动有关的现金”中；2、“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”不包括支付的增值税进项税额，而将其列入“支付的税费”中，3、“支付的职工薪酬”包括从事在建工程和从事无形资产开发项目的人员薪酬等等诸多特殊项目的具体要求，使得在进行现金流量明细账簿登记时，依据其释义进行明细登记。
　　4.《小企业会计准则》中现金流量表较《企业会计准则第31号—现金流量表》中没有汇率变动对现金流量影响的反映，它是根据小企业的具体状况而进行了表格的简化，但在实际业务过程中，汇率变动对现金流量的影响是存在的，所以建议在进行日常记录法操作中，有汇率变动业务时，可根据汇率变动的性质来分别登记在“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”栏目下相应的细栏中。
　　第三步：期末结出账簿各栏合计数、累计数。
　　至此，现金流量明细表账簿登记工作完毕。
　　第四步：根据账簿记录填制现金流量表第1至第19行。
　　至此，现金流量表前三部分编制完成，报表第四部分“现金净增加额”可根据报表第7行、第13行、第19行合计数填报，再与第21行“加：期初现金余额”得出数据填报第五部分“期末现金余额”，至此一张完整的现金流量表编制完毕。
　　四、日常记录法的优点与不足
　　现金流量表编制的日常记录法在实务中是易于操作的，这种方法具有以下优点。
　　1.现金流量表的编制可以直接通过账簿记录进行编制，符合会计信息质量要求：客观、及时、明晰、准确；符合会计报表编制的要求：根据真实的交易、事项以及登记完整、核对无误的会计账簿记录编制，做到内容完整、数字真实、计算准确、编报及时；符合会计人员在实务操作中的日常习惯性思维：有数可查，有据可依。
　　2.日常记录法可以使小企业管理者对现金流量情况进行实时掌握。现金流量表是一张动态报表，它以收付实现制反映小企业现金流量，通过日常记录法对现金状况的全面直观的记录，反映出小企业一定期间内的现金流入和流出的明细情况，利于小企业管理者及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。
　　同时，日常记录法也存在着不足之处。
　　1.增加了小企业会计人员的日常工作量。现金流量明细账簿具有附属性，是对涉及现金业务分录进行分析判断后二次登账，增加了会计人员的日常工作量。
　　2.小企业在正常的生产经营过程中，涉及的经营活动的现金流量较多，而投资活动就比较少，尤其是筹资活动在不需要增资扩大生产的情况下几乎不涉及，因此，日常记录法在账簿结构设计上稍显复杂。
　　针对以上第1点不足，如果小企业办公条件允许，财务上拥有专用计算机，可以用计算机辅助记账。会计人员利用计算机强大的办公软件Excel表格功能，根据现金流量账簿设置结构，在表格中设置好账簿，平时只需登记现金业务发生记录，期末利用Excel表格自动计算功能及时、迅速、准确结出期末合计数，到达事倍功半的效果。第2点不足，会计人员可以根据小企业业务情况，酌定所需，对现金流量明细账簿进行简化设置，如将经营活动、投资活动、筹资活动分别设置账页，这样对于经常发生的经营活动现金流量进行集中登记，而对投资活动、筹资活动不经常发生现金流量的，只需在需要时进行登记。
　　现金流量表在小企业财务报表中占有重要的地位，科学地分析和利用现金流量表是报表使用者进行正确决策的前提之一。小企业会计人员应当及时、准确的编制出现金流量表，为报表使用者提供有用的信息；在小企业财务管理中发挥其作用，为小企业的快速发展增添动力。
　　参考文献：
　　[1]财政部《小企业会计准则》（财会[2011]17号）.
　　[2]财政部会计司《小企业会计准则释义2011》北京：中国财政经济出版社.2011.
　　[3]财政部《企业会计准则第31号—现金流量表》（财会[2006]3号）.