“营改增”对物流企业的影响及应对策略

摘要：2011年，财政部和国家税务总局印发的《营业税改征增值税试点方案》中将交通运输业和部分现代服务业作为营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的重要试点行业。随着“营改增”试点范围的逐步扩大，这一税制改革带来的影响越来越深远，其中物流企业所受影响尤为突出。从试点省市的实践情况来看，“营改增”导致不少物流企业暂时性地出现税负不降反增的局面，为此，本文深入探讨了“营改增”对物流企业的影响，并提出相应的应对性策略，以期能为物流企业提供相应的参考借鉴。 
　　关键词：“营改增” 物流企业 影响 策略 
　　一、物流企业“营改增”概述 
　　物流企业，顾名思义，主要从事物流活动，包括交通运输及仓储、装卸、包装、配送等物流辅助服务。“营改增”是1994年“分税制”税收制度改革以来实施的又一次重大税制改革，此次改革旨在解决增值税与营业税并行所导致的一系列问题，从而实现降低企业税负、更好地促进我国企业经济发展的目的。作为独立核算、独立承担民事责任的经济组织，物流企业在缴税时不可避免地要面临营业税本身存在的弊端和营业税与增值税并行所带来的问题，因而实施“营改增”这一税制改革对于物流企业的意义非常重大。 
　　（一）能够降低物流企业税负，促进物流企业专业化分工 
　　近几年来，物流企业服务外包成为一种新的经济发展趋势，“营改增”的实施将改变每交易一次就针对其收入缴纳一次营业税的局面，即解决重复征税的问题。这样一来，物流企业就不必为了降低税收负担而实行生产服务内部化的生产经营模式，从而有利于物流企业的专业化分工。 
　　（二）能够降低物流企业的经营成本，减轻中小型企业的生存压力 
　　“营改增”实施之后，物流企业的外购燃料、外购固定资产、设备修理等支出的进项税额都可以抵扣，从而能够降低物流企业的经营成本，促进物流企业的技术改造和设备更新，加快物流企业的高科技发展。此外，中小型物流企业可以改为增值税小规模纳税人，将原来适用的3%或5%的税率改为3%的低税率，从而减轻中小型企业的生存压力，实现中小型物流企业的长远发展。 
　　二、“营改增”对物流企业的影响 
　　（一）物流企业税负不降反增 
　　从试点地区物流企业的实际情况来看，“营改增”的实施导致不少物流企业尤其是一般纳税人物流企业的税负不降反增。究其原因，这主要是由于“营改增”实施之后，物流企业的交通运输服务税率由3%上升至11%，而取得交通运输专用发票的一般纳税人却只可以抵扣7%的增值税进项税率，由此可以看出，抵扣的税率相对于增长的税率来说偏低。与此同时，物流企业的仓储、装卸、包装、配送等物流辅助服务的税率也由5%上升至6%。另一方面，鉴于物流企业经营活动的特殊性，其固定资产一般是在企业成立初期大批购进的，这就导致物流企业不可能在“营改增”实施之后的短期内实现购买固定资产的抵税收益。此外，物流企业运输中途购进燃料时途径的加油站往往不是一般纳税人，因而物流企业无法取得增值税专用发票用来税前抵扣。上述这些因素都不可避免地会导致物流企业的税负上升，致使营改增降低企业税负的目标在短期内难以实现。 
　　（二）物流企业各环节税目税率不统一 
　　我国的营业税制度将物流企业的服务划分为交通运输业和服务业两大类，其中，交通运输业的税率为3%，服务业的税率为5%，这不可避免地会导致物流企业装卸、搬运、仓储、配送等各环节的税目不统一、税率不同、发票不一致的问题，这些问题困扰着物流企业，不利于物流企业的快速发展。在实施“营改增”这一税制改革之后，新划分的物流企业两类应税服务项目分别为“交通运输服务”和“物流运输辅助服务”，前者增值税税率为11%，后者增值税税率为6%。然而，这仍然没能解决一直困扰物流企业的瓶颈问题，这是因为，在物流企业实行一站式服务、一票到底式业务的形势下，物流企业在实际工作中往往难以准确划分“交通运输服务”和“物流运输辅助服务”，这不仅不能满足物流企业供应链管理、一体化运作的需要，而且加大了税收征管的难度。 
　　（三）物流企业的市场份额缩减，运营模式改变 
　　在“营改增”实施之前，购货企业在购货之后往往通过物流企业提供相应的装卸、包装等物流辅助服务。“营改增”实施之后，购货企业为了获取较高的税额抵扣，大多选择由供货企业直接供货到位，而不再通过物流企业这一中间环节。毫无疑问，这是由于物流企业提供服务的增值税税率仅为6%，远远低于供货企业的增值税税率17%，购货企业选择供货方供货到位并要求其开具增值税专用发票有利于增加购货企业的进项税抵扣数额，从而能够降低其成本，提高其利润。由此不难看出，物流企业的业务量必将被挤占，市场份额缩减在所难免。另一方面，“营改增”实施之前，物流企业经常为购货方提供代购服务，即由物流企业从购货企业处收取货款并交付给销货方，这种运营模式能够为企业带来充足的流动资金，有利于降低物流企业的资金成本，并进一步拓展其业务，提升物流企业的竞争力。“营改增”之后，《关于加强增值税征收管理若干问题》中明文规定，“纳税人购进货物或应税劳务，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”这一规定要求购货企业自行购买货物，从而又会导致物流企业代购业务的缩减，从而使物流企业不得不变更其运营模式。 
　　三、物流企业应对“营改增”的策略建议 
　　（一）冷静分析自身税负增加的原因 
　　从上海等试点地区的实践情况来看，“营改增”税制改革的试行可以说普遍加重了物流企业的税收负担，但是仍有少部分企业从这一改革试行工作中获益。再加之，“营改增”试行之前，各行各业的税率都是经过有关部门的严格测算得到的。这就是说，物流企业完全有必要冷静地分析自身税负增加的原因，不可盲目乐观，亦不可消极被动。对于企业自身内部管理不完善导致的企业税负增加，物流企业要高度关注，找出症结所在，并采取相应的措施不断完善企业管理，降低企业税负，为物流企业的可持续发展打下稳固的经济基础。