“营改增”前后现代服务业税负成本变化对比分析

　　内容摘要：本文以几个基本假定为前提，对现代服务业“营改增”前后的流转税税负成本、所得税税负成本及总税负成本分别以小规模纳税人和一般纳税人的身份进行对比分析，找出差异及其原因，并提出“营改增”后现代服务业如何降低税负成本的措施。 　　关键词：营改增 税负成本 变化 措施 　　2013年8月1日起，营业税改征增值税在全国范围内全面推广，至今，已经推行了一年，是否达到了结构性减税，降低现代服务业税负水平的目的呢？本文以某现代服务业为例，将其“营改增”前后的相关税负成本变化进行分析对比。 　　研究的基本假定 　　（一）税负成本假定 　　税负成本是指企业在纳税过程中所发生的直接或间接耗费。具有广义与狭义之分。狭义的税负成本仅指企业在生产经营过程中应当缴纳的各种税款之和，也称为税负显性成本；而广义的企业税负成本除此之外，还包括税收风险成本、税收财务成本及税收服务成本等税负隐性成本。由于无论是否推行“营改增”，特定企业的税负隐性成本是一定的，故不作考虑。本文的税负成本假定仅为税负显性成本。 　　（二）涉及税种假定 　　我国现行企业涉及的税种有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、车船使用税、印花税等，及针对三个主税种（即增值税、营业税、消费税）而产生的城市建设维护税和教育费附加，此次“营改增”过程中，对现代服务企业税费产生变化的主要有增值税、营业税、城建税和教育费附加及企业所得税。因此，本文假定现代服务业涉及税种为以上五项，其他税种为无关税费，不进行分析。 　　（三）企业盈利性假定 　　由于流转税额的变化对缴纳企业所得税的多少会产生影响，为了便于分析问题，本文假定企业是盈利的且有足够多的应纳税所得额，即不会产生应纳所得税为零的情况。 　　（四）其他假定 　　第一，在分析比较过程中，假定一般纳税人企业的营业收入（含税）总额和成本总额分别为1000万元和500万元；小规模纳税人企业的营业收入（含税）总额和成本总额分别为100万元和50万元。第二，该企业按税法规定可抵扣的进项税额均取得了增值税专用发票或其他可抵扣的票据。第三，现代服务业企业均按5%缴纳营业税、7%缴纳城建税、3%缴纳教育费附加和25%缴纳所得税。第四，为了便于分析计算，小数点后保留两位有效数字。 　　税负成本变化分析 　　（一）流转税类税负成本变化 　　由于“营改增”的进行，使部分现代服务业流转税的计算由价内税变