“营改增”前后现代服务业税负成本变化对比分析

，原来统一按5%税率上缴的营业税（价内税），如果属于小规模纳税人，则按3%的税率上缴增值税（价外税），两个税点的差异，带来的益处是显而易见。如果企业的应税服务年销售额在500万元左右，则可以通过合理筹划方式，让企业以小规模纳税人的身份缴纳增值税，享受“营改增”政策带来的实惠。 　　（二）可“抵扣”的进项税额 　　1.进项税额“抵扣”临界点的确定。对于一般纳税人而言，企业要实现降低税负，关键在于进项税额的“抵扣”。“营改增”后，一般纳税人的增值税税率比营业税税率要高，要实现总体降低，当税率一定的情况下，则必须减小税基，并且是税率的提高小于税基的减少时，企业需缴纳的税额便会降低（税额=税基×税率），根据增值税是价外税的特点，其税基的减少一方面由价税分离的因素产生，而更重要的另一方面是进行抵扣的进项税额多少。那么企业的进项税应该达到销项税额的比例多少时，企业整体税负才会降低？本文通过数学方法来确定现代服务业一般纳税人税负成本的临界点，以便一般纳税人企业进行合理筹划。借鉴前面有进项税额抵扣的一般纳税人企业数据进行分析： 　　假设该企业当期产生的进项税额为X，使“营改增”前后的总税负率相等，即为16.63%。总税负率=所得税税负率+流转税类税负率，则： 　　解得X=13.77。即进项税额占销项税额的比例为：时，“营改增”前后的总税负率相等。也就是说如果当期进项税额占销项税额的比重超过24.33%时，企业会因“营改增”受益，反之则受损。 　　2.进项税额“抵扣”项目的增加。第一，充分利用进项税额“抵扣”临界点值，将有些咨询服务等业务适当外包，以获得相应的进项税额进行抵扣，从而降低税负成本；第二，在新购或更新固定资产、外购办公用品、水电等时，尽量取得增值税专用发票.增加进项税额抵扣金额；第三，随着“营改增”试点行业的逐渐扩大，将现代服务业的上游、下游行业，更多地纳入“营改增”范围后，延长增值税的抵扣链条，使得现代服务业在“营改增”过程充分受益。 　　参考文献： 　　1.李克亮.试析营业税改增值税对交通运输业的税负影响—以某海洋运输企业为例[J].经济研究导刊，2012（3） 　　2.刘东辉.试论营业税改征增值税对不同行业的影响[J].经济师，2012（5） 　　3.潘文轩.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].商业研究，2013（1） 　　4.冯秀娟，魏曼.增值税“扩围”改革对现代服务业发展的影响分析—以上海市“营改增”试点政策为例[J].北