增值税与企业所得税视同销售难点辨析

　　（1）如将10%的矿泉水用于集体福利，属于不可抵扣项目，已抵扣的进项要转出。 
　　借：应付职工薪酬——应付福利费 11700 
　　贷：库存商品 10000 
　　（按购进成本而非售价） 
　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700 
　　（按购进时的进项） 
　　（2）如将30%的矿泉水捐赠给灾区，则要视同销售，同时抵扣进项。 
　　借：营业外支出 25100 
　　贷：库存商品 20000 （捐赠不确认收入） 
　　应交税费——应交增值税（销项税额）（30000×17%） 
　　5100 
　　现将购进不可抵扣与视同销售的情形列表如表1。 
　　还有一类相对更复杂的情形，也让不少会计人员产生错误判断。例如，加油站将外购汽油用于管理部门经营用车辆、文化用品商店将外购文具用于办公，是不可抵扣，还是视同销售呢？都不是。原因在于：一方面，购入汽油用于管理部门的车辆、购入文具用于办公，都不属于“非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费”，不在限制抵扣之列，因此只要取得了增值税专用发票，进项税额便可抵扣。另一方面，购进货物只有用于“投资、分配、赠与”时，才视同销售，汽油用于运营、文具用于办公，显然不在此列，因此也不应视同销售。 
　　三、企业所得税视同销售难点辨析 
　　（一）自有货物移作他用时，是否都要视同销售？ 不一定。我国实行法人所得税制度，企业所得税中是否视同销售要以资产所有权是否发生改变为标准。 
　　国税函【2008】828号规定：企业将资产（注意此处资产包括货物、财产、劳务，而不仅仅是增值税中的自产和委托加工货物）移送他人使用的下列情形，因资产所有权权属发生改变，要视同销售：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的行为（如投资）。 
　　同时，该文件还反向列举了不视同销售、而作为内部处置资产的行为：（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（比如将酒精勾兑加工成白酒）；（2）改变资产形状、结构和性能，改变资产用途（比如将自建商品房转为自用或经营）；（3）将资产在总分机构和分支机构之间转移（符合条件的不同县市之间的货物移送在增值税中要视同销售）；（4）上述两种或两种以上情形的混合。 
　　由此可见，由于增值税和所得税的确认标准不同，某一行为在不同税种下是否视同销售，判别结果可能相异。比如，企业将自产货物用于捐赠，增值税和企业所得税都要视同销售；企业将自产钢材用于不动产在建工程，增值税要视同销售，但企业所得税不视同销售（因所有权未转移，属企业内部处置资产行为）。 
　　换句话说，判断增值税的视同销售，要按照增值税法规；判断企业所得税的视同销售，要按企业所得税法规。两种视同销售行为，要各安其法，各行其是。 
　　（二）增值税与企业所得税视同销售，如何区分？ 现将两个税种中视同销售的不同情形，结合前述的会计收入确认问题，一并列表2。 
　　简言之，两个税种中视同销售最重要的区别是：是否属于增值税视同销售，关键看增值税链条是否中断；是否属于企业所得税的视同销售，关键看资产所有权是否转移。 
　　[本文系河北工业职业技术学院博士基金项目（编号：201321）阶段性研究成果] 
　　参考文献： 
　　[1]会计准则编审委员会：《企业会计准则案例讲解（2012年版）》，立信会计出版社2012年版。 
　　[2]全国注册税务师职业资格考试教材编写组：《税法（I）》，中国税务出版社2014年版。