增值税与营业税的福利效应研究

摘要：增值税在某种程度上能够解决传统销售税的重复增收问题，我国自1984年应用增值税以来，很大程度的改善了税收制度的弊端。但增值税与业务税两税并存对于税收制度仍然有些不足。本研究从增值税与业务税带来的福利效应角度出发，浅析增值税取代营业税所出现的问题，对经济的主要影响，以及所带来的福利效应。 
　　关键词：增值税与营业税 经济影响 福利效应 
　　1979年以来，增值税在我国税收制度中发挥着重要的作用，随着我国经经济的快速发展，增值税也在不断地改革、不断地优化，目的是更加适应经济的发展，适应生产力的发展要求，尤其是在服务业迅速发展的21世纪。作为企业应当缴纳相应的税收，例如增值税和营业税，增值税和营业税在不断地改革和发展过程中，能够为企业带来一定的经济效益，一定的福利效应。 
　　一、增值税和业务税相关定义 
　　增值税从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。营业税是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。随着我国工业化和城市化的进程，增值税与营业税有着不同的发展趋势，不同的福利效应。随着税收总收入的不断变化，增值税与营业税的变化呈现明显的上升趋势，其中营业税增幅较大。随着第三行业服务业的迅速发展，增值税在税收总收入中的比重出现了明显的下降趋势。为了适应第三产业迅速发展的21世纪，征收营业税改征增值税将给国家带来更多的福利。 
　　二、增值税与营业税的相互关系 
　　（一）增值税与营业税的价格效应 
　　在经济领域中，价格效应是指征收进口关税后使国内消费者和生产者面对的价格上升所产生的效应。增值税与业务税的价格效应可以从两个方面体现，一是体现在二者对产品税负的影响。增值税的产品税负率与产品生产环节长短无关，在生产环节中增值税可以在环节中环环抵扣，而业务税则没有这样的反应，业务税是随着生产环节的增加而增加的。某种程度上说，增值税所产生的福利伤害效应小于业务税的福利伤害效应。二是增值税在生产各环节中环环抵扣出现中断时则会有不同的影响。中断所出现的影响体现在税收中性的大小上，中断则必然出现税收中性减弱，减弱阶段的不同税收中性产生减弱的效果不同。中断发生将会导致产品的最终税负率大于环节征收增值税。 
　　（二）增值税与营业的经济比重影响 
　　在国民生产总值不断上升过程中，增值税、营业税与经济增长有着不同的关系。自1994年以来，我国的国内生产总值在持续的增长中，增值税与业务税则出现了快速的增长，相比业务税的较稳定增长，增值税在08年金融危机时出现过增长下降的趋势保持。在经济增长速度变化的情况下，增值税与业务税的变化趋势并不相同，增值税与经济增长的方式相同，而业务税则基本不受影响，依旧继续上升的趋势。另外，由于增值税的增收是按照增值额进行增收的，营业税是按产品生产环节的全部流转进行征收的，导致增值税的增长方式更加接近经济增长的实际方式。在服务业迅速发展的现代经济来说，营业税的增收对于企业发展能力有一定的限制作用，为了适应企业的快速发展，实现增值税取代业务税是有利于现代经济发展模式的。 
　　三、增值税取代营业税改革极其福利效应 
　　国家的发展程度决定着国家的产业结构，同时也对国家的税收制度有一定的影响。在经济迅速发展的今天，第一产业和第二产业在国家产业结构中所占的比列逐渐有所下降，取而代之是第三产业的迅速发展，税收制度为适应这种产业结构的发展，增值税取代业务税的改革方式正是国家税收制度的发展途径。 
　　（一）增值税取代营业税的必要性 
　　随着国内生产总值呈现的不断上升趋势增值税与业务税都有相应的发展趋势，但增值税更贴合国民经济的运行轨迹。另外营业税的弹性税收高于增值税的弹性税收，营业税造成铲平的重复征税，对于企业和产品的发展都在一定程度上具有相应的影响力，长期的营业税重复征税并不利于经济的长期稳定的发展。总之增值税增长方式更加是应于经济的增长方式，表现的更加科学。增值税取代营业税的税收制度对于第三产业——服务业快速发展的现代经济发展模式能够表现出更多的优越性。同时由于税收制度所影响的相应的效益也会更加突出。总之增值税取代营业税是扩大内需，拉动经济增长的措施，不仅有利于企业经济的迅速发展，同时有利于国民经济的整体发展，最终受益于人民群众。 
　　（二）增值税取代营业税难点 
　　增值税取代营业税对于经济的发展具有重要作用，但在增值税取代营业税的过程中仍然存在着很多难点。首先应当注意的问题就是营改增将会造成地方性可用财力减少，这对地方性经济的发展将会产生一定的限制作用。营业税是地方第一种税，在营改增过程中必然会减少地方政府的财政收入，对于地方政府长期稳定的发展必然会产生影响。 
　　营业税改为增值税的另一难点则是不用的行业增收的标准税率问题。目前我国增值税所应用的领域有交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目，不同的产业所产生的经济效益不同，所应支付的税率也应当差别。如何注入产业优惠因子，在扩大征税范围的同时按不同税率征收，以体现对不同行业的优惠策略，是增值税取代营业税在各行业顺利进行首先应当考虑的问题。目前，我国采取税率优惠政策，对于企业从事环境保护、节能节水、公共基础设施项目等领域，或是购买研发设备，开发新产品、新技术、新工艺等给予税率优惠。税率优惠政策不仅能够促进企业自生经济的快速发展，同时在相应的行业领域具有一定的指导、引导作用，对于整体经济的发展具有重要的导向作用。 
　　增值税取代营业税涉及到政府财政体制的重构问题，直接影响区域性的经济发展，影响经济和社会的整体发展。营改增涉及到税收制度的改革，在实施过程中需要各级政府的支持，缺少政府的支持则必然会影响整体经济的发展。然而政府财政体制的重构对于地方性的经济发展有一定影响力，对于加强地方政府支持营改增策略的实施缺乏说服力。总之，营改增制度的实施在缺乏地方支持的情况下，难以表现出措施的优点，表现出经济快速发展的优势。