长期股权投资的初始计量问题探讨

　　（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资
　　以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。账务处理如下：
　　借：长期股权投资发行权益证券公允价值 A
　　贷：股本发行股票面值 B
　　贷：资本公积股本溢价 C=A-B
　　（三）投资者投入的长期股权投资
　　投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　
　　（1）假定合同约定的价值是公允的。账务处理如下：
　　借：长期股权投资约定的价值（公允价值）A
　　贷：实收资本约定的价值A
　　（2）投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本，所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价）。账务处理如下：
　　借：长期股权投资——C公司公允价值A
　　借：资本公积差额C= B-A
　　 贷：实收资本投资合同或协议约定的价值B
　　 贷：资本公积差额C=A-B
　　（四）债务重组取得的长期股权投资
　　通过债务重组取得的长期股权投资，按照《企业会计准则第12号——债务重组》的规定确定其初始成本。在重组日，债权人受让以非现金资产清偿某项债务的，应将受让的非现金资产按公允价值入账。重组债权的账面余额与收到长期股权投资公允价值之间的差额应分情况处理：
　　（1）未对债权计提损失准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，记入“营业外支出——债务重组损失”。
　　借：长期股权投资公允价值A
　　借：营业外支出差额C=B-A
　　贷：应收账款账面余额B
　　（2）已对债权计提损失准备的，该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分再确认为债务重组损失，记入“营业外支出——债务重组损失”。
　　借：长期股权投资公允价值A
　　借：坏账准备账面价值C
　　借：营业外支出差额D=B-A-C
　　 贷：应收账款账面余额B
　　（五）非货币性资产交换取得的长期股权投资
　　依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则的规定，通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，初始成本的计量属性判断需要依据以下两个条件：第一，该项交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
　　同时满足上述两个条件的，长期股权投资应当采用公允价值计量模式，否则应当应用账面价值计量模式。
　　1. 公允价值计量模式。在公允价值计量模式中，换入长期股权投资和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入长期股权投资成本的基础，但有确凿证据表明换入长期股权投资的公允价值更加可靠的除外。
　　换入长期股权投资成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价-收到的补价
　　2. 账面价值计量模式。在账面价值计量模式中，换入长期股权投资成本应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
　　换入长期股权投资成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价-收到的补价
　　
　　主要参考文献
　　［1］ 财政部. 企业会计准则第2号——长期股权投资［S］. 2006.
　　［2］ 财政部. 企业会计准则第12号——债务重组［S］. 2006.
　　［3］ 财政部. 企业会计准则第7号——非货币性资产交换［S］. 2006.
　　［4］ 董淑兰，张焕成. 公允价值在长期股权投资核算中的运用［J］. 中国农业会计，2007，（1）.
　　［5］ 黄印强. 新会计准则下的长期股权投资核算［J］. 会计之友，2007，（5）.
　　［6］ 于小镭，徐兴恩. 新企业会计准则实用手册［M］.第2版. 北京：机械工业出版社，2007.
　　［7］ 财政部会计资格评价中心. 中级会计实务［M］. 北京：经济科学出版社，2007.