非货币性资产交换损益确认初探

2006年2月，财政部发布的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称新准则)相比2001年修订后发布的非货币xing交易准则(以下简称旧准则)，除引入了“商业实质”外，其交换资产的入账价值计量基础发生了变化，损益的确认原则也有了很大的不同。 
　　 
　　一、交换资产公允价值不对等。发生补价 
　　 
　　[例1]M公司以一辆福特汽车与N公司的一辆通用汽车相交换，经分析，该交换具有商业实质，假设整个交换过程中没有发生其他相关税费。 
　　依据新准则的相关规定，M公司与N公司的资产交换具有商业实质，应以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 
　　M公司换入通用汽车的入账价格＝换出资产公允价值＋支付的补价＝16＋1＝17(万元) 
　　N公司换入福特汽车的入账价格=换出资产公允价值一收到的补价＝17-1＝16(万元) 
　　M公司损益额=换出资产公允价值一换出资产账面价值 
　　＝16-13.5 
　　＝2.5(万元) 
　　N公司损益额=换出资产公允价值一换出资产账面价值 
　　＝17-13.6 
　　＝3.4(万元) 
　　依据旧准则的相关规定，M公司与N公司只能以账面价值为基础确定换入资产成本，并且只有在发生补价的情况下，收到补价方确认损益。