非货币性资产交换损益确认初探

　　M公司换入通用汽车的入账价＝换出资产的账面价值＋支付的补价 
　　＝13.5＋1=14.5(万元) 
　　N公司换入福特汽车的入账价＝换出资产的账面价值-补价÷换出资产的公允价值×换出资产的账面价值 
　　＝13.6-1＋17×13.6 
　　＝12.8(万元) 
　　M公司(支付补价方)不确认损益。 
　　N公司(收到补价方)损益额＝补价-补价÷换出资产的公允价值×换出资产的账面价值 
　　＝1-1＋17×13.6 
　　＝0.2(万元) 
　　由此可以看出，在新准则下，M公司和N公司均要确认损益；而在旧准则下，只有收到补价方N公司要确认损益，支付补价方M公司不确认损益。 
　　 
　　二、交换资产公允价值对等。不发生补价 
　　 
　　假设例1中N公司通用汽车的公允价值为16万元，不发生补价，其他资料不变。 
　　依据新准则的相关规定，M公司与N公司的资产交换具有商业实质，应以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 
　　M公司换入通用汽车的入账价=换出资产公允价值 
　　＝16(万元) 
　　N公司换入福特汽车的入账价=换出资产公允价值 
　　＝16(万元) 
　　M公司损益额=换出资产公允价值一换出资产账面价值 
　　＝16-13.5 
　　＝2.5(万元) 
　　N公司损益额=换出资产公允价值一换出资产账面价值 
　　＝16-13.6 
　　＝2.4(万元) 
　　按旧准则的相关规定，M公司与N公司只能以账面价值为基础确定换入资产成本，没有发生补价，不确认损益。 
　　M公司换入通用汽车的入账价：换出资产的账面价值 
　　＝13.5(万元) 
　　N公司换人福特汽车的入账价＝换出资产的账面价值 
　　＝13.6(万元) 
　　换入和换出资产的公允价值相等，没发生补价，所以M公司与N公司均入确认损益。由此可知，在新准则下，即使交换资产的公允价值对等，不发生补价，M公司和N公司也要确认损益；而在旧准则下，因没发生补价双方均不确认损益。