关联方利用非货币性资产交换粉饰会计报表的识别

根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称“新准则”)，在非货币性资产交换中，对换入的非货币性资产，符合条件的，其入账价值应当以公允价值计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。公允价值与账面价值的差额计入当期损益。当公允价值大于账面价值时，该交换会增加企业的资产和利润。企业需慎防关联方利用非货币性资产交换粉饰会计报表。 　　 　　一、非货币性资产交换的准则规范及其财务影响分析 　　 　　非货币性资产交换的方式有多种，但不管哪一种方式，只要公允价值大于账面价值，就会产生利润。以存货交换存货为例，根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南(以下简称“新准则指南”)，换出资产为存货且换入资产以公允价值计量的，应当做销售处理，按换出资产的公允价值确认收入，同时结转成本。此时，公允价值大于账面价值的差额为企业的收益，反之为企业的损失。 　　[例1]甲企业以库存商品A交换乙企业的库存商品B。库存商品A和库存商品B的账面余额分别为70万元和80万元，公允价值均能可靠计量，分别为90万元和100万元。无确凿证据表明二者的公允价值孰更可靠。增值税率17％，企业所得税率33％，城建税率7％，教育费附加费率3％。 　　由于该例中未涉及补价，按照新准则，换人资产的人账价值＝换出资产的公允价值＋相关税费。则：