固定资产减值准备合并抵销规律探析

【摘 要】 会计准则禁止长期资产在其价值回升后转回所计提资产减值准备，该规定使得固定资产减值准备合并抵销较特殊而值得探讨。文章采用案例对比分析方法，通过对比固定资产减值金额较小、较大两个案例，分析获得减值准备的不同合并抵销金额。然后，对比内部交易未实现损益额、个别报表已计提减值准备额、合并应抵销减值准备额之大小，形成了文章的创新性结论：当个别报表所计提减值准备大于内部交易未实现损益时，则不需要编制减值准备之合并抵销分录，除非为附注而重复上期分录;当个别报表减值准备小于内部交易未实现损益时，该差额即为减值准备之合并抵销金额。
　　【关键词】 固定资产; 减值准备; 抵销规律
　　【中图分类号】 F234  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2019）04-0016-04
　　当资产可收回金额小于其账面价值时，会计准则要求对该差额计提资产减值准备。相比个别报表，合并抵销因要考虑個别报表、集团立场两个层面而相对复杂。固定资产的合并抵销，涉及到资产原价、累计折旧、减值准备三个明细项目，加之前期所计提减值准备不得转回，这使其合并抵销较存货跌价准备处理复杂且特殊[1]。为此，本文将通过较小金额与较大金额两案例的比较，来探析固定资产减值准备合并抵销的规律。
　　一、小额减值准备的抵销处理
　　例1：S公司2×12年末将销售成本为800万元存货以1 000万元销售给母公司P作为管理部门固定资产用。P公司采用与税法规定一致的直线法计提折旧，预计净残值为0、使用年限为5年。该固定资产可变现净值，2×13年末为700万元、2×14年末为600万元，之后再未出现需要计提减值准备的现象。
　　根据上述数据，合并报表层面的会计处理（单位万元，下同）如下。
　　1.S公司2×12年末，对内部交易进行合并抵销：
　　借：营业收入    1 000
　　贷：营业成本         800
　　固定资产——原价     200
　　2.在内部交易后连续编制合并报表时，通常按照固定资产原价、累计折旧、减值准备三个项目分别列示，则容易发现其规律[2]。因此，2×13年末应有如下合并抵销分录。
　　（1）对固定资产原价进行抵销处理，此分录各期均需要编制。
　　借：未分配利润——期初   200
　　贷：固定资产——原价      200
　　（2）对折旧中所包含的