固定资产减值准备合并抵销规律探析

内部交易损益抵销处理。P公司个别报表已计提折旧200万元，而基于集团立场应提折旧800÷5=160（万元），两者差额200÷5=40（万元）。对此，合并抵销处理为：
　　借：固定资产——折旧    40
　　贷：管理费用——折旧费     40
　　（3）减值准备的抵销处理。减值准备的计提，是在计提本期固定资产折旧后进行，因此减值准备计提不影响本期折旧。期末，个别报表固定资产净值为1 000×4÷5=800（万元），高于可变现净值700万元，为此P公司应计提减值准备100万元。
　　在合并报表层面，编制内部交易与固定资产原价两笔抵销分录（后续不再重复）后，合并工作底稿中固定资产净值为：个别报表的（1 000-200-100）-两笔分录的（200-40）=540（万元），已小于可变现净值700-540=160（万元）;因此，要对P公司个别报表所计提的减值准备100万元全额冲销：
　　借：固定资产——减值准备 100
　　贷：资产减值损失  100
　　3.S公司2×14年期末，完成固定资产原价内部交易损益的抵销后，有如下处理。
　　（1）折旧额的抵销处理。P公司本年个别报表应提折旧（1 000-200-100）÷4=175（万元），与集团立场的800÷5=160（万元），相差15万元;考虑到期初40万元后，则抵销分录为：
　　借：固定资产——折旧   55
　　贷：管理费用——折旧费  15
　　未分配利润——期初  40
　　（2）减值准备的抵销处理。P公司个别报表层面，固定资产余额为（1 000-200-
　　100-175）=525（万元），低于其可变现净值600万元;但据《企业会计准则第8号——资产减值》（CAS 8）第十七条规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。因此，固定资产减值准备处理较存货跌价准备要稍许简单，只涉及到连续计提时减值准备持续处理。
　　而在集团立场，固定资产净值为800×3÷5=480（万元），远低于可变现净值600万元。因为合并报表之前并不存在计提的减值准备，故需对P公司上年度减值准备对合并报表的影响全额冲销。因此，需要重复上年抵销分录如下：
　　借：固定资产——减值准备 100
　　贷：未分配利润——期初  100
　　4.在2×15—2×17年各个会计期间的合并抵销分录中，对内部交易损益与固定资