固定资产减值准备合并抵销规律探析

产原价的抵销、对P公司个别报表计提减值准备抵销的分录均相同;而对内部交易损益影响折旧的抵销分录中，所涉及科目均相同仅金额不同，其中“固定资产——折旧”与“未分配利润—期初”每年增加15万元，本期计提折旧金额相同。假定2×18年度固定资产依然在用，因内部固定资产交易损益均已实现，故不需编制任何抵销分录。
　　为了清晰反映出固定资产原价、累计折旧、减值准备的变化过程与结果，直接获取会计报表附注数据[3]，其相关信息集中于表1。
     根据表1中所抵销的减值准备数据，可发现合并报表层面的减值准备抵销金额之规律：“个别报表所计提减值准备金额与内部交易未实现损益的孰低金额”。
　　当内部购买方所计提减值准备小于未实现内部交易损益时，合并报表中会将个别报表所计提减值准备全额（孰低金额）冲销，从而导致合并报表层面不存在减值准备。例1中第一期抵销时，未实现内部损益为160万元，因个别报表中减值准备100万元小于160万元，合并报表中需要对该100万元全额冲销，抵销完成后则合并报表中再无减值准备。
　　二、大额减值准备的抵销处理
　　例1中所计提减值准备金额较小，使得该金额在合并报表中被全额抵销。若个别报表中所计提减值准备金额较大时，则不会在合并报表层面被全额抵销，此时合并减值准备合并抵销金额的计算可能存在着不同规律。
　　例2：基本沿用例1数据，仅该固定资产期末可变现净值有所不同，其中，为2×13年末500万元、2×14年末600万元，后续不再出现可能计提减值准备的情况。因为期末固定资产可变现净值不同，导致固定资产减值准备的合并抵销会不同。
　　1.2×13年末，P公司计提折旧后固定资产净值为1 000×4÷5=800（万元），为此个别报表中要计提减值准备300万元。而集团立场的固定资产净值应为800×4÷5=640（万元），在对减值准备调整前，合并报表工作底稿中固定资产净值为340万元，高于500万元160万元。此时，合并报表层面仅对P公司个别报表中减值准备160万元进行抵销：
　　借：固定资产——减值准备  160
　　贷：资产减值损失        160
　　合并抵销处理后，合并报表中固定资产原价800万元、累计折旧160万元、减值准备140万元、余额500万元，与个别报表中的余额相等。
　　2.2×14年期末，P公司计提折旧（1 000-