固定资产减值准备合并抵销规律探析

200-300）÷4=125万元后，固定资产净值500-125=375（万元）高于600万元而不需计提减值准备，但已计提金额不得转回。
　　站在集团立场，则应计提折旧（800-160-140）÷4=125（万元），与个别报表无差额而不需要调整，且固定资产净值500-125=375（万元），因与个别报表无差异而不需要对减值准备进行合并抵销，但需对上年度抵销金额在本期合并报表工作底稿中重复确认：
　　借：固定资产——减值准备   160
　　贷：未分配利润——期初      160
　　3.若仅需固定资产余额而不是明细的信息，则不需再编制合并抵销分录，因为内部交易损益200万元已全部实现——通过首期折旧实现了40万元、确认减值准备实现了160万元。而若需要形成附注中的“期初余额+本期增加-本期减少=期末余额”之关系，在固定资产清理前的年度都需要重复如下合并抵销分录：
　　借：固定资产——减值准备   160
　　 ——折旧      40
　　贷：固定资产——原价        200
　　对固定资产明细项目之相关信息，通过表2予以集中展示。
　　仔细对比内部交易未实现金额、个别报表减值准备金额与合并抵销数据，前述减值准备抵销规律依然存在：个别报表所计提减值准备金额与内部交易未实现损益孰低金额。只不过，当计提大额减值准备后，内部交易不存在未实现损益而使得各期抵销金额均相等。
　　三、减值准备合并抵销之规律
　　合并报表编制主要采用工作底稿法，此时合并报表抵销分录确立有着如下次序：首先，考虑纳入合并范围个别报表已完成的会计处理，形成抵销前的既有项目与金额;然后，明确基于集团立场应有的结果，即合并报表所反映项目与金额;最后，对比两者差异形成合并抵销分录，该分录涉及到报表项目与金额两方面。其中，项目因内部交易内容不同而不同，金额则因项目不同而不同，但总会以内部交易未实现损益金额为限。
　　内部固定资产交易的抵销，其项目细分为原价、累计折旧、减值准备三项，而抵销分录编制顺序多按项目明细顺序逐项来进行;抵销金额，按照个别报表、集团立场、合并抵销之顺序来确定。因为减值准备前的合并抵销相对简单，所以对一般规律的总结可以从个别报表中计提减值准备的第一年开始。
　　（一）首次计提减值准备的合并抵销
　　1.内部交易对固定资产原价的影响，