固定资产减值准备合并抵销规律探析

交易当期之外的各期分录均相同，如下：
　　借：未分配利润——期初内部交易损益  Δa
　　贷：固定资产——原价内部交易损益     Δa
　　Δa為内部交易之损益额，其数字会随着各期折旧计提而不同。为了能按原价、累计折旧、减值准备的报表附注方式揭示其过程，各期都要编制重复该分录。而后续累计折旧、减值准备的合并抵销，还需要将期末数据分为期初与本期两部分反映，以便直接获得报表附注中“期初余额+本期增加-本期减少=期末余额”之勾稽关系。
　　2.对累计折旧的合并抵销。假定“内部交易损益之折旧金额”Δb计入管理费用（计入销售费用类似），则内部交易损益对折旧影响的合并抵销为：
　　借：固定资产——累计折旧  累计Δb
　　贷：未分配利润——期初     前期Δb
　　管理费用——折旧费     本期Δb
　　3.对固定资产减值准备的专门抵销。个别报表以“账面价值与可变现净值孰低额”抵销，而合并报表中则按“账面价值与可变现净值孰低额”金额列报，两者比较后的合并抵销金额为“个别报表已计提减值准备与未实现损益”孰低额Δc。 
      借：固定资产——减值准备  孰低额Δc
　　贷：资产减值损失        孰低额Δc
　　例1中的孰低金额为100万元，例2中的孰低金额的160万元。
　　（二）减值准备计提后期的合并抵销
　　1.对固定资产原价的抵销。除内部交易当期外后期合并抵销项目还是金额均相同。
　　2.对累计折旧的合并抵销。在不计提减值准备的会计期间，各期抵销仅在每期编制的期初余额有所变化，其余则不变。而在计提减值准备后，本期折旧金额需要考虑前期减值准备金额后才能够确认，因此会因为减值准备金额大小而有不同规律。
　　若合并报表所确认计提减值准备金额较小时，会使得内部交易损益未能全额实现而需要通过后期折旧来实现，此时会有本期折旧的抵销。如例1中，40、55等变化。而若合并报表中所确认减值准备金额较大，会使内部交易损益（通过减值准备与各期折旧）得以全额实现，因为两者金额一致而分录不再变化。如，例2中不变的40。
　　3.对减值准备的合并抵销。若仅计提一次减值准备，则合并