会计差错更正及其会计处理探讨

各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在发生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 　　[例3]2000年12月31日，甲公司发现1999年漏记了一项固定资产的折旧费用150000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。此外，1999年适用所得税税率为33％。该公司按净利润的10％、5％分别提取法定盈余公积和法定公益金。 　　甲公司上年少计提折旧费用150000元；多计提所得税费用49500元(150000×33％)；多计净利润100500元；多计应交税金49500元；多提法定盈余公积金和法定公益金分别为10050元和5025元。假定税法规定允许调整应交所得税。针对上述差错甲公司应做如下账务处理： 　　(1)补提折旧 　　借：以前年度损益调整 　　150000 　　贷：累计折旧 　　150000 　　(2)调整应交所得税 　　借：应交税金——应交所得税 　　49500 　　贷：以前年度损益调整 　　49500 　　(3)将以前年度损益调整科目余额转入利润分配 　　借：利润分配——未分配利润 　　100500 　　贷：以前年度损益调整 　　100500 　　(4)调整利润分配有关数字 　　借：盈余公积 　　15075 　　贷：利润分配——未分配利润 　　15075 　　同时，甲公司应对报表作如下调整：(1)资产负债表年初数：累计折旧调增150000元；应交税金调减49500元；盈余公积调减15075元，其中，公益金调减50250元；未分配利润调减85425元。(2)利润表上年数：管理费用调增150000元；营业利润调减150000元；利润总额调减150000元；所得税调减49500元；净利润调减100500元；可供分配利润调减100500元；提取法定盈余公积调减10050元；提取法定公益金调减5025元；可供股东分配的利润调减85425元；未分配利润调减85425元。 　　对会计差错更正的披露，企业除了按上所述进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：(1)重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。(2)重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。 　　承例3，甲公司应在会计报表附注中作如下说明：本年度发现1999年漏记固定资产折旧150000元，在编制1999年和2000年比较会计报表时，已对这笔差错进行了更正。更正后，调减1999年净利润和留存收益150000元，调增累计折旧150000元。 　　 　　二、重大会计差错：滥用