论新“资产减值”会计准则的变革动因

   　二是多提资产减值准备，减少企业利润，进行 big bath。实例分析：ST鲁银在2002年度报告中显示每股收益－1.07，亏损额高达2.65亿元。实际上鲁银投资2002年度实现的主营业务收入和主营业务利润分别比2002年增长了24％和40％，但由于在期末对应收账款、委托贷款、对外投资等资产计提了高达1亿元资产减值准备，使得公司管理费用剧增，才是是导致公司巨额亏损的主要原因。公司这所以这么做是基于2002年扭亏无望，通过计提资产减值进行bigbath，为来年盈利做秘密准备。
　　三是转回资产减值准备，增加利润，粉饰业绩。实例分析：ST幸福是一个连续亏损三年面临退市风险的上市公司，2002年4月30日起被暂停上市，2002年半年年报宣布扭亏为盈，实现利润162.62万元，从而恢复上市，而之后的三季度却显示公司亏损1,369.85万元。ST幸福的业绩在短短时间内何以产生如此大的变化，经分析，该公司是在2001年扭亏无望的情况，干脆多提减值准备1,812万元，进行“大洗澡”，然后在2002年半年报中冲回减值准备，才使公司扭亏为盈，得以重新恢复上市资格。
　　实证结果发现减值前亏损的公司存在以转回和计提资产减值进行盈余管理的行为，一方面是为了避免亏损，另一方面是为了进行大洗澡(big bath)；同时有较弱的证据说明减值前盈利的公司也存在以转回和计提减值进行盈余管理的行为，一方面是为了平滑利润，另一方面是为了达到盈余增长。
　　研究结论指出允许转回资产可能有利于反映资产的真实状况，但同时也为公司进行盈余管理提供了渠道，在我国目前会计信息可靠性的情况下，不允许转回资产减值是现实的选择，有利于防止公司滥用资产减值的会计政策调节利润，从而揭示了新《资产减值》准则的政策涵义。
　　第三，与国际会计准则趋同，使我国会计准则体系加入全球一体化进程，是该项准则变革的必然动因。经济环境的变化，对会计理论与实务的发展起着巨大的推动作用。随着中国经济的发展，特别是资本市场的蓬勃兴起，会计信息所发挥作用的环境也在发生着重大的改变。比如中国正在快速融入全球经济，无论在出口、海外生产、海外融资、并购、反倾销等方面都体现了国际化特征，这就要求尽可能采用与国际财务报告准则趋同的会计标准。
　　新准则中资产减值相关内容也必然受会计准则国际趋同的大趋势影响，比如资产减值迹象判断中对公允价值的充分使用；比如新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法，现有会计制度没有涉及商誉的减值问题，新准则规定，对于企业合并所形成的商誉，企业至少每年年度终了进行减值测试，这与国际的处理方法基本趋同。
　　
　　三、新“资产减值”准则变革的后果展望
　　
　　由于新的资产减值准则规定，资产减值一经确认，在以后期间不转回。引起了会计界的诸多猜测，比如会不会在上市公司引起2006年的资产减值冲回的“赶集”现象。原因是因为一些利用大幅计提资产减值准备进行利润调节的公司，有可能在2006年将减值准备统统转回，否则2007年执行新会计准则后，这些“秘密准备”或“隐藏利润”将永远费用化了，所以这些公司2006年的利润将产生较大的波动。
　　笔者认为，虽然从主观上分析上有此可能性，但前提是若要大额冲回减值准备必须提出充分的证据表明原资产减值准备的适当性和现在转回的合理性。而且，财政部在新准则推行的关键时刻，势必会认识到该问题的存在，并采取积极的有效措施予以防范。
　　由于新准则在本年度内才开始实施，故没有相关的案例和数据给予实证研究，我们只是展望，新“资产减值”准则将在特定的国情和历史时期起着不可或缺的作用，但在会计准则改革的历史长河中，它也只是个片段和瞬间，会在新的形势中继续完善和不断发展！
　　总之，随着世界经济的一体化，我国企业制度进一步完善，经济环境日趋规范，加之国家政策的大力支持，使我国资产减值会计的发展和完善有了必要的环境和广阔的空间。同样，资产减值会计准则的不断完善，也必将进一步促进我国会计准则与国际趋同的步伐。
　　
　　参考文献：
　　[1]候立新.新旧企业会计准则差异比较与实务应用[M].北京：企业管理出版社，2006.
　　[2]孙欧.资产减值新旧会计准则比较分析[J].会计之友，2006，(02).