内部控制与审计关系的文献综述

审计的重要性，认为内部控制的发展与审计模式变革的各个阶段都有着不可分割的联系，在审计过程中如果能先行确定一个实体的内部控制良好，便可相应的缩小审计的范围。部分学者选择了研究内部审计与内部控制的关系问题。康坤（2004）认为内部控制的建设对企业发展有着十分重大的作用，而内部审计对内部控制又具有特殊的作用，因为内部审计充分了解企业内部控制中的薄弱环节，可以灵活采取相应的审计方式，具有监督和服务的作用，还能防患于未然。有学者用实证的方法进行了相关研究。张川，沈红波，高新梓（2009）以136家房地产公司为样本进行研究，发现外部审计评价相比企业对内部控制的评价既有替代作用，也有互补作用，同时作者还得出外部审计能够准确地识别企业内部控制的执行和实施程度的结论。胡君燕、罗莉（2012）从公司治理的角度研究内部控制与审计关系，最后得到结论：（1）内部控制是一种重要的内部治理机制，发挥了治理功能并具有治理效果；审计监督是一种重要的外部治理机制，也发挥了治理功能并具有治理效果；（2）从治理效果看，内部控制与审计监督两者是相互作用的。王娟（2013）研究了企业内部控制与审计的关系，指出内部控制是企业持续健康发展的保证，是提高企业管理水平和防止错误舞弊的一种有效机制，是当代审计技术不可动摇的重要基石，现代审计依赖于内部控制，同时审计也是内部控制内涵与外延演变的结果。 　　三、国内外内部控制与审计关系的发展现状 　　1、国外的发展现状 　　内部控制与审计的渊源始于20世纪初期，但主要局限在企业内部控制方面。美国COSO委员会1994年修订后的《内部控制——整体框架》将内部控制细分为三大目标和五大要素，这标志着对内部控制的共识已扩大到所有会计、财务和审计组织。美国国会又于2002年7月出台了《萨班斯-奥克斯法案》，不仅要求管理层报告公司的内部控制，而且要求外部审计师提供鉴证。2007年5月，美国新的AS5要求审计师采用由上而下、风险导向的方法，并将精力集中于那些实质性薄弱环节，从而降低了审计成本，同时仍然能够实现保护投资者信心的目标。 　　2、国内的发展现状 　　我国的内部控制研究起步较晚，发展的也较缓慢，研究对象主要还是企业。我国1997年1月1日开始实施的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》包含内部控制和审计风险两大部分，将内部控制和审计结合考虑在一起。2006年1月1日，中国内部审计协会颁布实施的《内部审计具体准则第5号——内部