浅析现代风险导向审计的运用

　　摘要：我国目前只有一些大型的会计师事务所有能力实施经营风险导向审计，而在我国会计师事务所的数量中占绝大部分却是中小会计师事务所。中小会计师事务所和其主要的客户群中小企业，在应用其审计工作倍受审计理论与实务界的关注。 　　关键词：风险导向审计 中小会计师事务所 中小企业 审计运用 　　一、风险导向审计的运用现状 　　我国绝大多数会计师事务所为中小型会计师事务所，这一类的事务所人数少，客户主要为中小企业，相对大型会计师事务所，中小会计师事务所审计模式仍以账项基础审计和制度审计为主，市场经济和全球化趋势下，企业经营环境变得越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应增大；加之企业产权关系多元化，经营方式和手段日益复杂，会计准则要求的判断和估计日益增加，企业管理层进行财务舞弊的动机和压力日益增大，仅仅依靠传统审计方法已难以从整体上有效把握企业实际的财务状况、经营成果。 　　由于我国的审计模式仍然处于账项导向审计向制度导向审计过渡的阶段，因此，多数会计师事务所仍然是按照账项基础审计模式操作。而只有少数会计师事务所采用实施控制风险导向审计或经营风险导向审计。 　　二、风险导向审计运用的可行性和必然性 　　1、现代风险导向审计运用的可行性 　　（1）审计人力资源。从1993年10月起，以中华人民共和国注册会计师法》颁布为标志我国会计师审计制度逐渐进入制度化、规范化的发展时期，自1991年开始，已有很多人取得了全科合格证，他们大都具有高等学历，接受过系统的审计理论教育，因而知识新思路活，具备直接接受西方国家先进经验的能力，从而为风险导向审计方法的实施提供了先决条件。除此之外，2005年6月中国注册会计师协会制定发布了《关于加强行业人才培养工作的指导意见》，即人才培养“三十条”，全面、系统地提出了注册会计师行业人才建设发展战略。人才培养“三十条”提出，用5～10年的时间，全面提升注册会计师从业队伍的专业素质、执业能力和职业道德水平，着力培养能够承担国际业务、符合行业国际化发展要求的高层次专业人才和会计师事务所管理人才。为实现这一行业人才培养目标、选拔行业高级人才，以便跟踪培养和专门培训，中国注册会计师协会将举办2005年度注册会计师行业英语及综合能力测试。可以看到，我国正积极提高注册会计师素质。 　　（2）审计制度建设。中国注册会计师协会根据国际审计准则的新发展修订了我国现行审计风险