试论“低价竞争”对我国审计质量影响的问题研究

　　摘要：随着我国经济的发展，我国会计师事务所数量日益增多，事务所面临的生存压力也随之加大。与之相应，审计执业质量无法保证，审计失败的案例也日渐频发。由此，治理当前审计市场中不正当低价竞争行为成为备受关注的问题。全文将深入分析审计行业内部所存在的问题，以期从根本提出治理不正当低价行为的措施。 　　关键词：低价竞争；审计质量；审计需求 　　在市场经济中注册会计师，作为独立、公正、诚信的代表，肩负着提高会计执业质量、保护投资者利益、保障经济秩序的重任。然而我们经常可以看到，上市公司因种种原因变更为其服务的会计师事务所，但极少看到事务所主动变更其所服务的上市公司。在这种供大于求的市场环境下，事务所为了争取更多客户而纷纷采取竞相压价的策略。有些事务所的审计收费更是不顾审计成本，大幅度低于竞争对手。 　　一、审计行业中“低价竞争”行为 　　从国外学者的研究成果中可以看出，在早期的实证研究中，并没有发现初始审计中低价折扣现象显着存在，而在之后几年的实证研究中则证明了这种现象的存在，且大多数学者认为这种低价揽客现象损害了审计独立性。 　　与国外关注的低价揽客行为相比而言，我国所关注的削价竞争或压价竞争行为与之有明显的不同：（1）关注期间不同。低价揽客行为不仅关注业务承接的初期，还关注以后各期，而削价竞争和压价竞争仅着眼于业务承接的当期。wWw.11665.Com（2）评判标準不同。低价揽客行为以是否低于前任会计师事务所收费水平或审计成本来界定，而削价竞争和压价竞争行为则是以是否低于竞争对手或相关部门规定的收费标準来评判。 　　二、“低价竞争”行为产生的动因 　　（一）市场竞争激烈。自2000年以来，我国会计师事务所的数量在不断增多，截止到2009年底，我国会计师事务所的数量已由2001年的4287家发展到7605家，9年时间的增长幅度近78%。若以经济发展较为迅速的深圳市为例，2002年底该市事务所数量为65家，到2011年底事务所数量已增加到263家，10年时间事务所数量增长了近4倍。随着事务所数量的增多，我国本土会计师事务所之间竞争激烈，同时，国际四大会计师事务的存在也进一步加剧了市场竞争的程度。从2011年我国会计师事务所收入排名中我们可以看出，排名前四位的仍然是国际“四大”会计师事务所，其收入占我国会计师事务所总收入的41.19%，而包括本土事务所在内的前十位会计师事务所收入占60.29%.若仅以国际“四大”会计师事务所中排名最低的毕马威