资产负债表债务法的应用

　　＝暂时性差异增长额 　　从而可以得出：应税所得＝会计利润一暂时性差异增长额 　　需要说明的是，这里的“会计利润”是会计上按照会计制度计算所得税费用的基数。在不考虑永久性差异的情况下，“会计利润”就是利润表中的利润总额，或税法所称的“税前会计利润”。 　　 　　二、递延所得税项目的计算 　　 　　(一)税率不变情况下其计算公式如下： 　　递延所得税负债增长额＝应纳税暂时性差异增长额×所得税率 　　……………………………………………………(公式8) 　　递延所得税资产增长额＝可抵扣暂时性差异增长额×所得税率 新所得税准则规定我国企业所得税采用资产负债表债务法进行会计处理。在具体计算有关所得税项目时，笔者总结出一套公式，可以将暂时性差异的性质与数学符号建立一一对应关系，将递延所得税项目和应交所得税的计算予以程序化，从而极大地减少了计算过程中的分析判断程序，使所得税业务的会计处理变得比较简便。限于篇幅，本文不考虑永久性差异。 　　 　　一、递延所得税基本计算公式 　　 　　(一)暂时性差异的计算暂时性差异可以分为两类：一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产类暂时性差异，简称为“资产类差异”；另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即负债类暂时性差异，简称为“负债类差异”。 　　资产类差异＝资产账面价值-资产计税基础…(公式1) 　　负债类差异＝(-1)×(负债账面价值一负债计税基础) 　　……………………………………………………(公式2) 　　上述结果若为正数，表示该差异为应纳税暂时性差异；若为负数，表示该差异为可抵扣暂时性差异。即应纳税暂时性差异运算时应用正数表示；可抵扣暂时性差异运算时用负数表示。 　　应纳税暂时性差异＝(正的)资产类差异＋(正的)负债类差异 　　……………………………………………………(公式3) 　　可抵扣暂时性差异＝(负的)资产类差异＋(负的)负债类差异 　　……………………………………………………(公式4) 　　暂时性差异＝应纳税暂时性差异＋可抵扣暂时性差异 　　应纳税暂时性差异增长额＝期末应纳税暂时性差异一期初应纳税暂时性差异 　　＝期末应纳税暂时性差异一递延所得税负债期初余额÷所得税率……………………………………………………(公式5) 　　可抵扣暂时性差异增长额＝期末可抵扣暂时性差异一期初可抵扣暂时性差异＝期末可抵扣暂时性差异一递延所得税资产期初余额÷所得税率…………………………………(公式6) 　　暂时性差异增长额＝应纳税暂时性差异增长额＋可抵扣暂时性差异增长额………………………………………(公式7) 　　值得说明的是，计算过程中，应按照代数法则进行运算，不要人为改变数据的正负符号。 　　[例1]2007年初，风云股份有限公司(简称“风云公司”)的“递延所得税资产”账户借方余额198万元，“递延所得税负债”账户贷方余额132万元。2007年度，风云公司有关所得税的资料如下：(1)“存货跌价准备”账户年初贷方余额600万元，年末贷方余额240万元。2007年度资产负债表中“存货”项目年初数2800万元，年末数1000万元。(2)2007年3月1日，对乙公司进行长期股权投资，初始投资成本1000万元，采用权益法核算，由于乙公司本年发生亏损，风云公司年末按应负担的亏损份额确认投资损失200万元，同时调整长期股权投资的账面价值。年末未对股权投资计提减值准备。(3)年末固定资产中包含一台A设备，系2005年12月20日购入，原价2000万元，预计净残值为零。税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限4年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限5年。(4)2007年计提产品保修费用960万元，计入预计负债。假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。风云公司2007年度利润表中“利润总额”项目金额为4000万元。风云公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率为33％。则风云公司2007年有关所得税的账务处理如下： 　　(1)计算年末暂时性差异