资产负债表债务法下所得税会计处理例解

： 　　贷：银行存款 　　1050000 　　 　　2　计提各年折旧、资产减值和所得税等 　　(1)2007年各种计提及会计分录 　　税法规定年折旧额＝(105-5)÷5＝20(万元) 　　2007年会计折旧＝105×40％＝42(万元) 　　借：制造费用420000 　　贷：累计折旧420000 　　本年应交所得税＝(会计利润＋多提折旧)×所得税税率 　　＝(78＋22)×33％＝33(万元) 　　机床账面价值＝105-42＝63(万元) 　　机床计税基础＝105-20＝85(万元) 　　年末递延所得税资产＝(85-63)×33％＝7.26(万元) 　　借：所得税费用 　　257400 　　递延所得税资产 　　72600 　　贷：应交税费——所得税 330000 　　(2)2008年各项计提及会计分录 　　会计折旧＝(105-42)×40％＝25.2(万元) 　　借：制造费用 　　252000 　　贷：累计折旧 　　252000 　　2008年12月31日测试机床的减值额＝(105-42-25.2)-30 　　＝7.8(万元) 　　借：资产减值损失 　　78000 　　贷：固定资产减值准备 78000 　　本年应交所得税＝(会计利润＋多提折旧＋计提减值)×所得税税率＝(87＋5.2＋7.8)×33％＝33(万元) 　　机床账面价值＝105-(42＋25.2＋7.8)＝30(万元) 　　机床计提基础＝105-20×2＝65(万元) 　　年末递延所得税资产＝(65-30)×33％＝11.55(万元) 　　本年调整递延所得税资产＝11.55-7.26＝4.29(万元) 　　本年所得税费用＝33-4.29＝28.71(万元) 　　借：所得税费用 　　287100 　　递延所得税资产42900 　　贷：应交税费——应交所得税 330000 　　(3)2009年各项计提及会计分录 　　会计折旧＝30×40％＝12(万元) 　　借：制造费用 　　120000 　　贷：累计折旧 　　120000 　　应交所得税＝(会计利润一少提折旧)×所得税税率 　　＝(108-8)×33％＝33(万元) 　　机床账面价值＝105-(42＋25.2＋7.8＋12)＝18(万元) 　　机床计税基础＝105-20×3＝45(万元) 　　年末递延所得税资产＝(45-18)×33％＝8.91(万元) 　　本年应调整递延所得税资产＝8.91-11.55＝-2.64(万元)