我国股份支付会计处理的研究

的服务期满后，每个参与该项协议的项目经理可以用每股10元的价格购买本公司面值为1元的股票，每人200股股票。该公司当日股价为每股20元，由于近期公司股价波动不大，所以景兴公司估计在授予日的股价仍为每股20元。2009年景兴公司有20名项目经理离开，根据以往年度的情况，景兴公司估计3年离开的项目经理将达到13%，2010年有20名项目经理离开，景兴公司经过重新估计，预计3年离开的项目经理将达到22%，2011年有10名项目经理离开。2012年无任何人行权且有10名项目经理离开。2013年7月1日，剩余140项目经理全部行权。 　　按照上述规定，景兴公司的会计处理如下：①2009年1月1日，从上面可以看出，该项股份支付协议不可立即行权，所以在授予无须进行会计处理。②2009年12月31日，根据授予日的公允价值和估计权益工具数量可得如下分录，借：管理费用232000()；贷：资本公积──其他资本公积232000。同理可知2010年的会计分录如下所示，③2010年12月31日，借：管理费用184000()；贷：资本公积──其他资本公积184000。④2011年12月31日，相比前两年在此日可行权权益工具的数量可以确定。借：管理费用184000()；贷：资本公积──其他资本公积184000。⑤2012年12月31日，由于其在可行权日后且未有项目经理行权，故无须做调整已有的成本或者费用、所有者权益。⑥2013年7月1日，借：银行存款280000，资本公积──其他资本公积；贷：股本28000，资本公积──股本溢价852000。 　　(二)以现金结算的股份支付 　　根据CAS11的规定，我国以现金结算为基础的股份支付会计处理过程大体如下。①在授予日，基本的处理和前一种股份支付一样，不同的在于立即行权的股份支付，需要确认为应付职工薪酬，而非资本公积。②在等待期内，其处理过程也与前一种股份支付类似，不同的在于：确认成本或者费用时，选择的资产负债日权益工具的公允价值而非授予日的，此外，应计入“应付职工薪酬”科目，而非“资本公积”。③可行权日，在可行权日的处理方法同等待期资产负债表日的处理方法相同。不同点是可行权权益数量此日是确定的。④可行权日后的处理是本类股份支付与前一类股份支付最大的不同。以现金结算的股份支付，应在可行权后仍需要确认由于权益工具公允价值变化所导致企业应付职工薪酬数额的变化，同时计入当期损益(公允价值变动)。⑤在行权日，根据权益工具的行权数量和股票支付现金单价，计算相应的企业实际的现金支出，冲减企业相应的负债。 　　例2：同样在2008