我国股份支付会计处理的研究

年12月，景兴公司董事会批准了一份股份支付协议，该项协议约定的内容如下：2009年1月1日，景兴公司向其200名项目经理每人授予200份股票期权，而200名项目经理则需要从2009年1月1日起连续在景兴公司连续服务3年，3年的服务期满后，每个项目经理均可以得到股价(授予日)增长幅度的现金。该项增值权应在2012年12月31日前行使，2009年到2012年的该项增值权的公允价值和可行权日后的每份增值权现金支出额如下：年份公允价值支付现金额2009272010332011393620124240 　　2009年景兴公司有20名项目经理离开，根据以往年度的情况，景兴公司估计3年离开的项目经理将达到26，2010年又有20名项目经理离开，景兴公司经过重新估计，预计3年离开的项目经理将达到44人，2011年有10名项目经理离开。2012年12月31日有10人行使了股票增值权。2012年7月1日，剩余140项目经理全部行权。 　　按照上述规定，景兴公司的会计处理如下：①2009年1月1日，从上面可以看出，该项股份支付协议不可立即行权，所以在授予无须进行会计处理。②2009年12月31日，根据资产负债表日的公允价值和估计权益工具数量可得如下分录，借：管理费用313200；贷：应付职工薪酬313200③同理可知2010年12月31日的会计分录如下所示，借：管理费用373200；贷：应付职工薪酬373200。由于2011年12月31日有10人行权，故其会计分录如下：(1)借：管理费用477600)；贷：应付职工薪酬477600。(2)借：应付职工薪酬72000；贷：银行存款72000。④2012年7月1日，(1)借：公允价值变动损益28000；贷：应付职工薪酬28000。(2)借：应付职工薪酬1120000；贷：银行存款1120000。 　　二、我国股份支付会计准则中存在的问题 　　(一)以权益结算的股份支付的问题 　　①等待期每个资产负债表日，均选择授予日权益工具的公允价值是不合理的。例1所示，在授予日，由于双方都满意股份支付协议已经生效，基于双方满意来看，这项服务与股份期权的交易是公平的，股票公允价格和行权价之间的差价是企业真正付给职工的薪酬，从题上可以看出授予日的股票公允价值为20元，行权价是10元，从这个时点上看400000)是200名项目经理3年服务的回报。我们现在假定3年中无任人离职，那么按照准则固定来看每年确定管理费用均为，但是3年中股价不是一成不变的，假定3年后股价变为40元，那么3年后200名项目经理得到的报酬实际应是)1200000，不是400000，增加了800000元，增加的数额是对员工工作的肯定，也是实施股份支付的目的，当然也应当