环境会计的单式记账方法及其运用

　　 
　　由于环境利益(亦有学者称环境收入、环境收益等，笔者认为由于涉及到非货币计量的因素，称“环境利益”更为合适)的具体处理在环境会计的几个要素中最具环境会计的特殊性，因此，本文以环境利益为例，阐述单式记账方法在环境会计中的运用。 
　　 
　　(一)环境利益的概念与分类企业因为开展环境保护活动而取得的利益称为环境利益。笔者将环境利益分为显性环境利益和隐性环境利益。显性环境利益是指可以进入传统财务会计系统的各种经济利益，如企业收到的环保奖励、环境损害赔偿等。隐性环境利益是指从环保活动中间接取得的经济利益，这种经济利益不能进入传统财务会计系统，如因为环境状况改善而引起的销售增加、费用节省、股价上升、能源使用的节约等。 
　　在账务处理上，隐性环境利益由于其计量的特殊性和困难性无法进入传统财务会计系统，因此，为了充分披露环境会计信息，必须设置单独环境会计账簿来进行核算，且超越了传统财务会计复式记账的要求，采用单式记账的方法。 
　　我国企业实际发生的环境利益一般有：贷款豁免、政府奖励、废品收入等显性环境利益，以及销售增加、费用减少等隐性环境利益。目前几乎没有企业报告环境利益，企业取得的税收减免、废品收入等一般均在发生时记入营业外收入处理。 
　　 
　　(二)环境利益的记录具体又分为显性环境利益的记录和隐性环境利益的记录。 
　　显性环境利益一般包括贷款的豁免、政府奖励、排污权交易收入、废品收入、企业收到的环境赔偿金等。 
　　(1)贷款的豁免。企业可能会被豁免用于购建环保设施的贷款本金(如我国曾于20世纪80年代开始，发放过环保贷款，企业各项环保指标达到要求的可豁免贷款本金，目前已停止)，这一豁免额应确认为环境利益。企业可以在“营业外收入”下设置“环境利益——显性环境利益(贷款豁免)”明细账户来反映。豁免时，借记“长期借款”，贷记“营业外收入(或资本公积)——环境利益——显性环境利益(贷款豁免)”，同时通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益——显性环境利益(贷款豁免)”。 
　　(2)政府奖励。政府可能会对企业推行环保政策、保护自然资源和生态环境进行奖励，这种奖励构成企业的环境利益。企业应在“营业外收入”下设置“环境利益一显性环境利益(政府奖励)”明细账户来反映。在收到奖励时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入——环境利益——显性环境利益(政府奖励)”即可。同时通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益——显性环境利益(政府奖励)”。 
　　(3)排污权交易收入。我国暂时还没有排污权交易市场，若启动排污权交易市场，企业通过出售排污权可以获得收入，这部分收入应确认为环境利益。企业应在“其他业务收入”下设置“环境利益——显性环境利益(排污权交易收入)”明细账户来反映。企业在取得交易收入时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入——环境利益——显性环境利益(排污权交易收入)”即可。同时通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益——显性环境利益(排污权交易收入)”。 
　　(4)废品收入。企业的有些废品，如炉渣、煤灰等，可以再循环使用，因此可以出售并形成收入，这部分收入应该确认为环境利益。企业应在“其他业务收入”下设置“环境利益——显性环境利益(废品收入)”明细账户来反映。企业在取得交易收入时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入——环境利益——显性环境利益(废品收入)”即可。同时通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益——显性环境利益(废品收入)”。 
　　(5)收到的环境赔偿金。企业在环境诉讼中获得的赔偿金，也应该确认为企业的环境利益。企业可以在“营业外收入”下设置“环境利益一显性环境利益(环境赔偿金)”明细账户来反映，获得赔偿金时，借记“银行存款”(或其他应收款)，贷记“营业外收入——环境利益——显性环境利益(环境赔偿金)”，同时通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益——显性环境利益(环境赔偿金)”。 
　　由于隐性环境利益无法进入传统财务会计体系中进行账务处理，因此，必须通过环境会计系统下的单式记账来确认为环境利益。可以将隐性环境利益分为货币性隐性环境利益和非货币性隐性环境利益。前者可以通过货币计量方式予以估计，后者不能用贷币计量方式估计。 
　　货币性隐性环境利益又分为销售增加、费用节省以及股价上升。(1)销售增加。如果能够合理估计由于企业进行环境保护所引起的销售量的增加，则将所增加的销售额确认为环境利益，通过单式记账记人环境会计账簿，记录为“环境利益——隐性环境利益一货币性隐性环境利益(环保引起的销售增加)”。如果企业的销量增加是由企业进行环境保护和其他事项的综合影响，并且不能合理估计环保影响的份额，则只在环境报告中披露即可。(2)费用节省。企业由于采用环境保护政策而形成费用的节省，如生产同样产品原材料投入的减少、废弃物减少从而造成的清理费用的减少、环境补偿费用的减少等，这些费用的节省同样应确认为企业的环境利益。企业可以通过与前期的比较，将相应的减少额确认为环境利益，通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益——货币性隐性环境利益(环保引起的费用节省)”。(3)股价上升。股价上升是通过货币形式表现出来的，但现实中股价的上升都是由于许多因素综合作用的结果，因此，如果能合理估计由于环保原因引起的股价上升，则将所上升的部分通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益——货币性隐性环境利益(股价上升)”。如果不能合理估计这一金额，则只需在环境会计报告中予以披露即可。非货币性隐性环境利益主要是指用实物量或劳动量等非货币形式计量的环境利益，如耗电量的减少、用水量的减少、污染物排放的减少、单位产值耗电量的减少等。这些数据可以由企业的生产、统计部门得出或者在其基础上加工得出，然后通过单式记账方法记入环境会计账簿，记录为“环境利益——非货币性隐性环境利益(××)”。 期末，企业可以根据环境会计账簿的记录结果，直接编制环境利益表，披露环境利益信息，这样可以简化环境会计报告的编制，减少工作量。