会计师事务所内部治理完善的建议

一、会计师事务所内部治理现状 　　 　　“治理”是进行管理、控制所形成的一整套制度安排。这些安排决定了企业的目标与行为，决定了企业在众多的利益相关者中由谁来控制企业、怎样控制企业以及风险收益如何在不同主体之间分配等内容。“治理”的制度安排越健全，企业的预算约束就越硬化，效率也就越高。会计师事务所是独立经营、自负盈亏的企业，即会计师事务所不是“合资”企业而是智力密集型、知识密集型企业，其内部管理是围绕着对人的管理而进行的。因此，会计师事务所的内部治理是指以市场定位为基础，以事务所章程或协议为核心，以建立、健全各项内部管理制度为有效补充和扩展而形成的一整套管理体制。目前，我国会计师事务所内部治理的基本状况可以归纳如下： 　　 　　(一)事务所自身市场定位不清，缺少业务发展规划当前我国的会计师事务所对于自身的资金实力、人力资源、管理状况、专业特点等方面没有明确的认识，对于自身发展没有一个明确的规划。通过分析近两年“会计师事务所百家信息”，在2004年前百家事务所收入构成中，审计收入占了业务总收入82.29％，非审计服务收入仅占业务收入总额的17％左右。一方面，几乎所有的事务所都将业务重点放在审计业务上，忽视了自身的优势，盲目地争夺有限的审计资源，从而产生恶性压价等不正当竞争现象；另一方面，事务所服务项目还难以满足企业提高管理水平的现实需要。此外，过于单一的服务品种，不利于事务所分散经营风险，合理配置资源，也不利于事务所吸引各方面人才的加盟，难以做强做大。 　　 　　(二)事务所章程不完善，制度安排有缺陷对于事务所而言，章程的作用就像宪法的指导作用一样，没有这个根本，就不能保证事务所的正常稳步发展。在改制初期，许多事务所的章程是为了应付相关审批机构的要求而制定的，同时由于过去的《公司法》和《注册会计师法》对于某些方面的规定有较大的冲突(例如，在有限责任组织形式上，对股东资格、法人代表、股份转让和撤出等的规定有较大冲突)，导致不少事务所有两个章程，一个是按照财政部规定的要求拟定，另一个是按照工商部门的要求拟定。因此，制定的章程在很大程度上是一纸空文，缺乏实际的操作性，对事务所的发展造成很大困扰。 　　 　　(三)人力资源管理不善，人才结构老化 每年毕业之际，“四大”总能从各高校中筛选到一批优秀的人才加盟，为“四大”的发展提供了充足的后备人才。而国内事务所在不同程度上出现人员老化、结构不合