会计师事务所是否要采用强制轮换制度

（二）会计师事务所轮换制度与审计失败

所谓审计失败,一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况,却仍表示干净的意见。强制轮换制的提倡者认为强制轮换能减少审计失败的发生，促使客户采用保守的会计实务操作，结果导致会计报表披露更加详细。Casterella等人（2002）研究发现审计任期越短，则审计失败越少；反之，审计失败越容易发生。但是，也有学者和机构的研究反驳了强制轮换制度能降低审计失败这一观点。以下是部分调查研究结果3：
 

 

学者/研究人员	研究主题	结论
Raghunathan 等人. (美国，1994)	对美国证券交易委员会执法诉讼（enforcement actions）影响范围的观察	－最初的迹象显示，五年以上的长期雇佣关系更普遍的受到执法诉讼 －数据证明，执法诉讼也普遍发生在头一年审计期间
美国证券交易委员会执业管理部质量调查委员会（Quality Control Inquiry Committee of the SEC Practice Section）	对406份所谓的审计失败案例（1979年至1991年）的观察和评估	－观察发现，审计初期，事务所在审计客户时，前两年发生审计失败的概率是以后时期的三倍
St. Pierre和Anderson  （美国，1984）	对129个审计师责任案例的观察，其中有30例近期更换了审计师(近三年之内)	－在这30例（即23％）更换了审计师的案例中，其中由于审计师行为过失造成审计失败的占43％，其中由于客户的欺骗行为也占43％
反欺诈财务报告全国委员会 (美国,1987)        （National Commission on Fraudulent Financial Reporting）	对有欺诈行为的案例的观察	－大多数有欺诈行为的公司近期都更换了他们的审计师
审计责任独立委员 （美国, 1974至1978）（Independent Commission on Auditors’ Responsibilities）	对不合格的审计行为的研究	－许多有问题的案例都发生在第一或第二年的审计期间。这份研究不是结论性的研究，但显示了在新的审计人员与客户之间存在着更大的风险

由此可以看出，审计失败更易发生在审计初期，强制轮换使更多审计师有更多的机会首次审计工作，加大了审计风险。