基于灰色聚类法的高校内部控制评价分析

故高校内部控制系统仍处于一个灰色状态，用灰色聚类法对高校内部控制评价结果进行再分析具有一定适用性。
　　（二）优势分析
　　1.灰色聚类法能全面客观地反映高校内部控制整体水平。面对高校内部控制这样的少数据、贫信息系统，灰色聚类法可以使政府主管部门突破信息获取瓶颈，对年度决算报表中关键的内部控制自我评价结果进行再分析与对比，更加全面客观地掌握不同高校的内部控制水平及控制弱项。
　　2.基于中心点混合三角白化权函数的灰色聚类法易于掌握，便于推广。刘思峰等[6]提出此法适用于较易判断最可能属于各灰类的点，但各灰类边界不清晰的情形，能避免灰类结果多重交叉等错误，具有规范性。对高校内部控制评价结果分析时，人们对于内部控制各灰类等级中心的判断通常比灰区间的把握更准确，更加简单，易于掌握，便于推广应用。
　　三、基于灰色聚类法的高校内部控制评价结果分析模型构建及例证
　　（一）基于灰色聚类法的高校内部控制评价结果分析模型构建
　　1.设计高校内部控制灰色聚类评价指标体系及权重
　　由于灰色聚类评价是按照少数关键指标绩效来衡量评价对象的灰类等级，所以本文同时坚持重要性原则与已知数据可获取性原则对高校内部控制基础性评价指标体系进行整理和部分改进。依据《行政事业单位内部控制规范（试行）》，结合高校内部管理特点，按重要性原则将高校内部控制单位层面评价指标拟定为组织结构、工作机制、人力资源管理、财会机构和信息系统五个方面，再参照高校2016年首次内部控制基础性评价评分表，依据数据可获性原则确定2个评价层面、12个灰色聚类评价指标。
　　如表1所示，单位层面评价指标有单独设置内部控制职能部门或牵头部门、建立“三重一大”议事决策机制、关键岗位人员资格与能力水平、建立健全财务会计部门、不相容岗位与职责分离控制情况、内部控制管理信息系统功能覆盖情况;业务层面评价指标包括预算业务管理控制情况、收支业务管理控制情况、政府采购业务管理控制情况、资产管理控制情况、基建项目管理控制情况与合同管理控制情况。根据指标体系划分层次，聘请10位有较高资历的高校财务管理与审计专家，按照评价指标的重要程度，按九级标度法进行匿名评判，进而利用Yaahp软件确定表1中各评价层面和评价指标的权重。
　　2.确定高校内部控制评价灰类数、评价灰类的转折点和中心点
　　灰类数用来衡量高校内部控制及各指标的绩效类别，灰类数过多时聚类结果过于