营改增后交通运输业税务风险管理研究 ——以A企业为例

【摘要】 2012年1月1日开始，我国相继在上海、北京等省市开展交通运输业和部分现代服务业“营业税改增值税”的税务改革。2013年8月1日，我国交通运输业和部分现代服务业“营改增”已经由试点转变为在全国全面实施。根据财政部、国家税务总局确定的政策方向，我国最终将会实现几乎所有原来征收营业税的征税范围改征增值税。由此，“营改增”将是纳税人目前和今后一段时期内面临的最重大的税制改革。“营改增”对企业的财税人员进行税务和财务活动提出了更高的要求，对企业财税筹划、财务核算、经营效益、基础规范等方面带来显著影响。如果具体操作不当，就会增加企业的税务风险，影响企业经营管理目标的实现。因此，在“营改增”背景下进行税务风险管理的研究极为必要。本文以“营改增”背景下交通运输业作为税务风险管理的研究样本，并选择A航空公司作为个例分析，以期能对A企业以及与A企业类似的“营改增”企业的税务风险管理提供参考依据。通过文献研究法、案例分析等方法发现，A企业税务风险管理意识淡薄，尤其是在“营改增”背景下，税务风险管理问题突出，主要表现在税务风险管理意识、税务风险管理人员机构以及税务风险管理机制三个方面。从企业逐利的本性和我国目前企业的税务环境推衍分析，可以发现“营改增”会带来企业价值管理效果的不确定性，具体包括营改增导致税收政策运用“消极”而带来的风险和营改增导致税收政策运用“积极”而带来的风险。针对A企业在营改增前后的具体情况，在深入剖析的基础上，本文提出如下对策建议：第一，将税务风险管理提升到公司治理层面，设立税务风险管理委员会并在其下设置专门的税务管理机构——税务部，完善税务风险管理机构的人员构成及岗位职责，为A企业营造良好的税务风险管控环境。第二，根据COSO框架，为“营改增”背景下的A企业构建一套包括税务风险管理目标，税务风险识别、评估、控制、信息沟通及监督改进的管控机制，提高A企业日常经营过程中的税务风险管理能力，为企业创造更多的价值。第三，针对“营改增”对A企业经营管理行为的影响，建立一套高效灵敏的税务风险预警指标，在预警指标超出预警值范围时，提醒A企业关注“营改增”后可能面临的税务风险，提高其税务风险治理能力

摘要 5-6
Abstract 6-7
1 绪论 10-20
    1.1 研究背景与研究意义 10-11
        1.1.1 研究背景 10-11
        1.1.2 研究意义 11
    1.2 国内外研究现状述评 11-18
        1.2.1 “营改增”研究综述 11-14
            1.2.1.1 “营改增”的必要性 12
            1.2.1.2 “营改增”对企业的影响 12-14
        1.2.2 税务风险管理研究综述 14-17
            1.2.2.1 税务风险管理定义 14-15
            1.2.2.2 税务风险管理框架 15-16
            1.2.2.3 税务风险管理实践 16-17
        1.2.3 国内外研究现状评价 17-18
    1.3 研究内容与方法 18-20
        1.3.1 研究内容 18-20
        1.3.2 研究方法 20
    1.4 本文的创新点 20
2 关键概念的界定 20-26
    2.1 流转税的内涵 20-21
    2.2 增值税的内涵 21-22
    2.3 营业税的内涵 22
    2.4 营改增的内涵 22-23
    2.5 税务风险与税务风险管理的内涵 23-24
        2.5.1 税务风险的内涵 23
        2.5.2 税务风险管理的内涵 23-24
    2.6 交通运输业概念与特点 24-26
        2.6.1 交通运输业 24
        2.6.2 交通运输业行业特点 24-26
3 “营改增”背景下 A 企业税务风险管理问题及其原因分析 26-32
    3.1 A 企业背景介绍 26-28
        3.1.1 A 企业基本情况 26
        3.1.2 A 企业涉税情况 26-28
    3.2 “营改增”背景下 A 企业税务风险管理问题分析 28-32
        3.2.1 企业税务风险管理意识淡薄 28-29
        3.2.2 企业缺乏税务风险管理专业人才 29-31
        3.2.3 A 企业税务风险管理机构缺失 31-32
        3.2.4 A 企业缺乏系统的税务风险管理机制 32
4 “营改增”对 A 企业经营管理行为的影响及其内含风险 32-37
    4.1 营改增导致 A 企业税收政策运用“消极”而带来的风险 32-33
        4.1.1 企业无法认定增值税范围 32-33
        4.1.2 企业当期进项税额抵扣不足 33
        4.1.3 企业未能进行充分的税收筹划 33
    4.2 营改增导致 A 企业税收政策运用“积极”而带来的风险 33-37
        4.2.1 企业过多的购进固定资产 35-36
        4.2.2 企业过多的计提固定资产折旧 36
        4.2.3 企业提前或延期申报纳税 36
        4.2.4 企业虚抵进项税额 36-37
        4.2.5 企业利用关联交易转嫁税负 37
5“营改增”后 A 企业税务风险管理对策建议 37-52
    5.1 将税务风险管理提升到公司治理层面 37-40
        5.1.1 重构公司治理框架，提升税务风险治理能力 37-39
        5.1.2 完善税务风险管理人员体系 39
        5.1.3 明确税务风险管理岗位职责 39-40
    5.2 建立税务风险管理的闭环管控机制 40-46
        5.2.1 确定企业的税务风险管理目标 41-42
        5.2.2 识别“营改增”给企业可能带来的税务风险 42-43
        5.2.3 评估“营改增”后企业的税务风险 43-44
        5.2.4 制定企业税务风险控制策略 44-45
        5.2.5 构建企业税务风险管理信息沟通机制 45-46
        5.2.6 构建企业税务风险管理监督和改进机制 46
    5.3 构建针对源于“营改增”导致风险的预警指标 46-52
        5.3.1 企业“消极”行为预警指标 47-48
        5.3.2 企业“积极”行为预警指标 48-52
6 研究结论与不足 52-54
参考文献