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成本管理:发展与演变

[作者:5189lw[来源:知源论文网]| 打印 | 关闭 ]
品的质量逐渐成为他们关注的重点。与此同时,因预防和控制产品质量而投入的资金以及因产品质量低劣而导致的损失也日益严重。制造业典型的不符合要求的代价占销售额的20%~25%。全面质量管理某种意义上成为公司的主要目标。另外,方法论和管理科学理论的发展对成本会计体系的影响使成本管理发展到了一个新阶段。
  2.成本观及代表性的成本管理方法——全面质量管理。
  随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化,企业管理人员认识到产品的价值实现比价值形成更为重要。而产品的价值是在消费者手中实现的,企业向顾客提供的产品和服务的质量决定了顾客的需求满足度,也就决定了顾客的价值。
  对质量的关注改变了企业管理人员对成本的认识。“质量意味着成本”,广义的产品质量既包括实体本身的质量,也包括企业为顾客提供的与产品相配套的服务。对质量成本的这种认识,改变了实践中成本管理方法。“第一次就把事情做好”成本管理思想,是质量成本管理的精髓。
  质量成本理论的系统研究是20世纪60年代以后逐步兴起的。1960年哈罗德·费根堡姆在其著作《全面质量管理》中首先提出了“全面质量管理”(Total Quality Control , TQM)概念。费根堡姆在他的《全面质量管理》第三版中指出:企业内部的质量成本由控制成本和控制失效成本两部分组成,质量成本的范畴涉及整个产品寿命周期,因而质量成本是衡量和优化全面质量管理活动的重要手段。质量成本是在生产经营活动中,为达到和保持特定的质量水平而支付的一切费用,以及因未达到既定质量标准而发生的一切损失总和。
  质量成本概念的提出,明确了质量成本管理是研究制造过程中合理质量水平的一种分析管理方法。从经济效益上看,片面追求100%的合格率,需要投入质量保证费用,这未必是有利的。确定在一定技术经济条件下的“最优质量标准”正是质量成本研究的课题。这就对企业成本管理提出了更高的要求,促使成本管理向产品开发、工艺技术的深度发展。
  三、关注作业成本阶段
  1. 企业经营环境及理论基础。
  20世纪70年代以后,企业外在环境变迁主要体现在:第一,企业面对日趋激烈的全球竞争压力,纷纷将高新技术应用于生产领域。电脑辅助设计(CAD)、电脑辅助制造(CAM)的广泛应用改变了企业产品成本结构,使得直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造费用比重却大幅上升。如何科学地分配制造费用
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