成本管理：发展与演变

成为一个重要问题。第二，顾客行为变得更具选择性、个性化，产品顾客化导致企业生产的产品品种多样化，产品生命周期大大缩短。为了适应社会经济环境的重大变革，美国学者Robin Cooper和Robert S Kaplan提出的以作业为基础的成本计算方法（Activity Based Costing，ABC，1988）为新制造环境下的成本管理方法奠定了基础。
　　2． 成本观及成本管理方法——作业成本管理。
　　在新的企业管理思想里，人们的关注不再是产品成本，而是导致成本发生的作业。人们不能控制成本，仅能控制导致成本的作业。企业为了实现其经营目标，就必须站在整体的、战略的角度对企业的作业链进行分析。这就要求企业管理不能像过去那样只停留在“产品”这一层次上，而要深入到每一个“作业”层次。
       从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而应是贯穿产品生命周期的全部成本。新制造环境下成本概念，包括产品的开发设计成本、制造成本、使用成本、维护保养成本和废弃成本等一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。同时人们也认识到，产品设计是企业内部作业链的首要环节，在相当大的程度上决定了后续作业，这体现了现代成本管理的“源流思想”。据估计，产品寿命期的成本有60%~80%在产品设计阶段就已经确定了。
　　企业为了实现其经营目标并取得竞争优势，就必须站在战略高度对企业的成本进行管理。基于“企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体”这一全新企业观，作业成本管理思想认为最终顾客的作业消耗企业的作业。要为顾客提供更多的价值，就要求企业“溯本求源”，分析那些作业能够增加价值，那些作业不能增加价值。尽可能消除不能创造价值的作业，对能创造价值的作业要尽可能减少其资源消耗量，降低作业耗费，这一切都要要借助于“作业分析”（Activity Analysis）。
　　作业成本法最大的贡献在于它强调成本动因。如果就精确性而言，我们还没有足够的证据证明多个分配标准一定比单一分配标准更为精确。从这层意义上说，作业成本法不仅仅是成本核算方法，更多的是一种为提高企业利润的成本管理方法。其提倡者就指出：作业成本法目标是增加利润，而非获得更准确的成本信息。
　　四、未来的成本管理模式展望
　　1． 未来的企业经营环境。
　　未来应是信息社会和网络经济时代，