成本法下长期股权投资会计处理的探索

应冲减的初始投资成本15＋10=25万元
借：应收股利 150 000
投资收益 100 000
贷：长期股权投资 250 000
2．2002年2月C公司宣告分派股利时：
C公司2002年2月宣告分派的是2001年度的股利，应按C公司在接受投资后产生的累积净利润的分配额确认投资收益，按获得的股利超过C公司接受投资后产生的累积净利润的部分冲减初始投资成本。
应收股利=300×10%=30万元
应冲减初始投资成本=[500＋150－200－(-100)]×10%－25=30万元
应确认投资收益=50－30=20万元
借：应收股处 500 000
贷：长期股权投资 300 000
投资收益 200 000
3．2003年2月C公司未宣告分派股利，故无需作会计处理。
4．2004年2月C公司宣告分派股利时：
C公司上一年度发生亏损，则A企业应按上述公式计算应冲减的初始投资成本，同时确认投资损失。
应收股利100×10%=10万元
应冲减初始投资成本[100＋500＋150－(-500)－(-300)－200－(-100)]×10%－(30＋25)=90万元
长期股权投资账面价值=140－(25＋30＋90)= -5万元
“长期股权投资”的账面价值为负值，故实际只能冲减初始投资成本85万元，剩余5万元作备查登记。
应确认的投资损失=85－10=75万元
借：应收股利 100 000
投资收益 750 000
贷：长期股权投资 850 000
5．2005年2月C公司宣告分派股利时：
C公司2005年2月分派的是2004年的股利，A企业应按C公司在接受投资后产生的累积净利润的分配额确认投资收益，按获得股利超过C公司接受投资后产生的累积净利润的部分冲减初始投资成本。
应收股利=100×10%=10万元
应冲减初始投资成本=[100＋100＋500＋150－500－(-500)－(-300)－200－(-100)]×10%－(85＋30＋25)= -35万元
“应冲减的初始投资成本”为负值，则应先冲减备查金额5万元，再按余额30万元恢复长期股权投资的账面价值，故应确认投资收益=10＋30=40万元
借：应收股利 100 000
长期股权投资 300 000
贷：投资收益 400 000