基于新成本制度的成本会计教学体系探讨

　　（四）特殊行业企业成本核算不完整，缺少新兴行业 “新成本制度”中涉及的特殊行业包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。但在我国当前成本会计教学内容体系中，有些教材（上财教材）不涉及，有些（人大教材、东财教材）讲了，但仍存在两方面的问题：第一，缺少传统的行业，比如批发零售业、采矿业、文化业等行业企业的成本核算；第二，缺少新兴行业企业的成本核算，比如信息传输企业、软件信息技术服务业。 
　　（五）不能适应建立现代成本管理制度的要求 财政部发布的新产品成本核算制度中，要求企业建立起成本预测、成本决策、成本核算、成本分析、成本考核、成本控制的现代成本管理制度，但在我国高校的成本会计教学体系中，建立现代成本管理制度的内容不完整，上述三种教材侧重点以成本核算为主，成本核算占据了大部分内容，缺少成本预测、成本决策的阐述；成本分析内容单一且多年不变；用于成本控制的标准成本法、作业成本法基本上是照搬西方，没有与我国企业的具体情况相结合。所有这些不足，不能适应新成本核算制度建立现代成本管理制度的要求。
    （六）没有真正将现代信息技术融入成本会计教学内容体系 财政部发布的新产品成本核算制度中，要求企业应当充分利用现代信息技术，从成本计划、成本核算、成本信息的输出（成本报表）、成本分析、成本考核等方面，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作。但目前在我国高校成本会计教学内容中体现的不充分，上述三种教材中，除了上海财经大学乐艳芬教授主编的成本会计第四版中稍有涉及外，东财、人大的成本会计教材都没有涉及。 
　　三、高校本科成本会计教学内容体系完善 
　　结合财政部新发布的产品成本核算制度，笔者认为成本会计教学内容体系应包括以下五大模块： 
　　（一）概论模块 根据上述三所高校所采用的成本会计教材，该部分应包括以下内容：（1）成本会计介绍，包括成本及成本会计的定义，成本会计的演进发展与学科定位，成本会计的目标，成本会计的职能与信息质量要求，成本会计的内容（成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本报告、成本分析、成本考核、成本控制），新经济环境与成本会计。（2）成本核算的程序及要求，包括：第一，制造业基本经营流程的具体认识；第二，成本核算的意义和原则，制造业成本费用的分类，制造业成本会计的基础工作，制造业成本会计工作的组织，制造业成本核算的要求，制造业产品成本核算的程序。 
　　（二）成本核算模块 （1）生产费用归集分配核算方法。具体内容包括：要素费用的归集及分配，辅助生产费用的归集和分配、制造费用的归集和分配、废品损失和停工损失的核算，生产费用在完工产品及在产品之间的分配。根据新成本核算制度的规定，产品成本核算项目至少包括四项，制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定要素费用、制造费用、辅助生产成本、废品损失及停工损失等间接生产费用的合理分配标准。制造费用的分配方法至少包括生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率、作业成本分配法。由于新产品成本核算制度规定辅助生产费用分配方法只有直接分配法及交互分配法，所以应取消顺序分配法，辅助生产费用分配方法至少包括直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法。生产费用在完工产品及在产品之间的分配方法至少包括：原材料消耗量法、约当产量法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法。（2）基于成本对象的产品成本核算方法。至少包括产品成本计算品种法、分批法、分步法、分类法。不过必须改变现有成本会计教材只有品种法包含完整例子的局面，补充分批法、分步法、分类法下完整的成本核算应用举例，具体包括要素费用的归集及分配、辅助生产费用的归集和分配、制造费用的归集和分配、废品损失和停工损失的核算、生产费用在完工产品及在产品之间分配等所有产品成本核算全部环节，让学生彻底了解除品种法外的其他产品成本核算全过程，真正掌握其实质。（3）基于成本控制的产品成本核算方法。建议至少包括标准成本法、变动成本法、作业成本法，淘汰原有的定额法。同时也要补充质量成本、战略成本管理方面的新内容，这两部分对企业提高产品质量、提升其核心竞争力、促使企业健康持续成长具有重要的促进作用。（4）特殊行业成本核算。特殊行业至少包括：农业、建筑业、批发零售业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业等特殊行业企业的成本核算，完善补充这些方面的内容，拓展学生的成本核算知识面，提高其就业适应能力。 
　　（三）成本报告模块 目前大多数成本会计教材所涉及的成本报表种类少、形式单一，应多补充其他种类的成本报表并完善格式，实现企业多层次、多维度的成本信息报告，并充分利用信息技术提高成本报告的及时性、完整性。 
　　（四）成本控制模块 （1）多维度、多层次的责任成本控制方法。根据成本可控性、成本性态，从不同维度归集、分配成本，核算产品及劳务成本，要求企业要建立起多维度、多层次责任成本核算体系，在成本会计教材中可将其单独作为一个专题去讲述。（2）符合国际惯例的标准成本控制方法。根据西方企业成本核算的经验，大力推广“标准成本制度”的运用。利用“标准成本”编制成本预算，简化成本核算及账务处理，分析实际成本与标准成本的差异，根据成本分析提供的成本差异报告，及时进行成本考核与控制。（3）其他前瞻性成本控制方法。要想建立起现代成本管理制度，必须及时吸收国外企业成本管理方面的最新应用成果及经验，如：产品生命周期成本控制、价值链成本控制、战略成本控制等，并对其做出符合我国企业实际、外部环境的改造与完善，然后再纳入到成本会计教学体系中。 
　　（五）基于Excel运用的成本会计实训模块 Excel作为一种电子表格数据处理软件，几乎成为通用的财务应用软件，尤其适合成本会计表格多、计算量大的特点，所以建议在上述模块的每一部分所举实例及运用都要融入Excel的运用，同时在成本会计实训课中，以Excel软件为基础，既要进行要素费用、综合生产费用、完工产品与在产品成本分配的单项成本核算实训，同时也要实施包括产品成本核算（品种法、分批法、分步法、分类法）、成本报告、成本分析、成本控制（标准成本法、作业成本法、责任成本）的综合实训。借助于Excel数据处理的优势，把其真正纳入到成本会计教学中，贯穿成本核算及管理的各个环节，最大限度发挥现代信息基础在企业成本管理中的作用。 
　　[本文系黄淮学院2012年会计学重点专业教学改革项目、黄淮学院2012年校级教改项目“3+1”培养模式下本科会计专业实践教学研究（编号：2012XJGLX0912）阶段性研究成果] 
　　参考文献： 
　　[1]崔建华：《企业成本会计准则国际比较及启示》，《财会通讯》（综合·上）2013年第5期。