作业成本法在信用合作社成本管理中的应用研究

　　2.有助于管理者进行作业分析
　　作业成本法不仅能够提供准确成本信息，而且它更是一种信息管理工具。运用所提供的成本信息，信用合作社管理者可以对过程价值进行作业分析：合理判断和评价成本为什么发生，而不仅仅是发生多少；将成本与作业联系起来以便于成本管理；通过对成本动因的管理从根本上控制成本。
　　在作业成本法中，依据是否增加顾客价值，将作业分为增值作业和非增值作业，前者是指会增加顾客价值的作业，也就是说这种作业的增减变动会导致顾客价值的增减变动；后者是指不会增减顾客价值的作业，也就是说，这种作业增加或减少并不影响顾客价值的大小，所以，也称这种作业为浪费。通过作业成本法提供的增值和非增值成本报告，突出非增值成本，揭示浪费的程度，也就提供了有关改善潜力的信息。
　　3.非财务性指标将发挥更重要的作用
　　作业业绩指标既可以是财务性的，也可以是非财务性的。财务指标有:增值及非增值成本报告、作业成本趋势报告、标准成本报告、作业成本弹性预算报告、生命周期成本预算报告等；非财务指标有:机制、质量、可靠性、反应性等。设计这些指标是用来评价作业的执行情况及取得的结果，它也用来揭示是否实现了持续改善。
　　财务性指标从业绩取得到报告给决策者往往要有一段时间，而经营控制更侧重于事前而不是事后的控制，通过使用与效率、质量和时间等方面的作业业绩相关的非财务性指标，可以实时地报告经营成果。作业的非财务性指标的使用能导致财务成果的及时改善。
　　4.运用作业成本法指导信用合作社业务流程再造
　　信用合作社的经营过程是由各种业务流程组成的，业务流程是一组共同为顾客创造价值而又相互关联、相互独立的作业。所谓流程再造是指对信用合作社业务流程的重新思考和重新设计，从而在成本、质量、服务和响应速度等具有时代特征的关键指标上获得巨大改善。各金融企业差别很大程度上源于各自的业务流程，整个业务流程的成本、质量和效率决定了其产品和服务是否具有竞争力，进而决定了信用合作社是否在同业中具有竞争力。
　　按照作业成本法的理论，在信用合作社中，并不是产品耗费了资源并导致费用的发生，而是作业耗费了不同数量的资源，导致了成本的发生。这一方法的基本观点是，成本是作业所引起的，要控制成本和降低成本，必须对业务流程或作业的设计进行优化和重组，不能像传统成本会计那样笼统的关注单位成本的高低。
　　5.做出相对准确的市场定位定价决策
　　信用合作社各项业务经营计划的制订、存贷款利率的选择、业务方针的确定、机构网点的设置、业务品种的开发、新业务的推广、高新科技的运用以及每项具体业务措施的制定，除了要服从国家金融政策之外,成本是必须考虑在内的重要因素。因此在信用合作社经营决策过程中,必须充分发挥成本计算与成本分析的作用。
　　信用社应转变以存贷款为主的经营模式，围绕客户需求开展新的农村金融产品，提供新的金融服务，大力开发银行卡等现代支付工具，不断探索代理保险、证券、委托理财、信息咨询服务等新的金融支农支牧方式。根据客户需要设立综合性、高效性的金融产品，寻找新的利润增长点，提高经营效益。所以信用合作社面临如何根据经营成本确定自己的存贷款利率和中间业务收费标准等问题，这就需要信用合作社运用作业成本法的信息来定价，信用合作社才能准确的进行市场定位。此外管理阶层还能全面执行预算的各个方面以支持定价策略和经理们的业绩评价。因此，只有在信用合作社引入作业成本法才能做出相对准确的市场定价定位决策。
　　目前在信用合作社应用作业成本法已具备有利条件：首先信用合作社的间接费用在整个成本费用中占有很大比重，具备实施作业成本法的必要条件；其次电算化技术广泛应用于会计核算，使得信用合作社通过自身完善，就可以处理更精确的成本核算资料，也能够提供更多的数据用于作业成本计算需要，这为信用合作社推行作业成本法提供了技术基础；再次我国老一辈会计学家在摸索我国成本核算模式的过程中搜集了大量的成本管理案例资料，有深厚的理论积淀，这对应用作业成本法奠定了坚实的理论基础；还有通过近二十年的教育和培养，会计人员的素质不断得到提高。
　　参考文献:
　　[1]财政部注册会计师委员会办公室编:财务成本管理[M].第1版,北京:经济科学出版社, 2003
　　[2]万寿义:现代企业成本管理研究[M].第1版,大连:东北财经大学出版社,2004