ZT集团内部控制实务研究

摘要：内部控制作为企业管理的重要手段，已成为当前各界关注的话题之一，建立并完善企业内部控制成为建立现代企业制度的关键。2008年5月22日财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会印发了《企业内部控制基本规范》。本文对《企业内部控制基本规范》下发后国有企业ZT集团内部控制实务进行深入的探讨，总结好的经验，分析存在的问题及不足，提出改进的方向和方法，藉以对提升ZT集团的内部控制工作有所帮助。 　　关键词：内部控制 规范 实务 　　1 选题的背景 　　2008年5月22日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会印发了《企业内部控制基本规范》（以下简称“规范”）。规范自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。规范是在借鉴美国内部控制专门委员会（COSO）专题报告——《内部控制——整合架构》的思想上，根据我国企业内部控制体系尚不健全的现实建立起来的。总体上来说，规范既融合了COSO风险管理的先进经验，又具有中国的特色。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》（以下简称“指引”），该配套指引连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。 　　规范明确了“执行规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计”。规范的实施，从外部监管上强化了上市公司加强内部控制管理的积极性，这期间国有上市公司纷纷分阶段分步骤地开展了内部控制的梳理、完善和提升工作，这些工作的效果如何？是否达到了预期目的？积累了什么经验？存在着什么问题？显然，要想解答这些问题，对规范实施后国有企业内部控制实务进行深入研究显得很有必要。本文采用案例研究的方法，以理论为依托，重在对实务的研究，对规范实施后ZT集团内部控制实务进行深入的探讨，总结好的经验，分析存在的问题及不足，提出改进的方向和方法，藉以对提升ZT集团的内部控制工作有所帮助。 　　2 ZT集团内部控制实务研究 　　不同的行业、不同的企业无论在生产经营还是在管理方面都有各自行业、企业特征，其生产经营的这种差别化使得其内部控制的重点也有所不同。内部控制制度作为一种管理手段，它的建立必须结合企业的实际情况，针对行业特点和本企业的生产经营特征制定出具体的内部控制制度。这样的内部控制才更有效，才能充分发挥它的内部监督作用。 　　2.1 ZT集团简介 　　ZT集团是隶属于国务院国资委管理的国有企业，隶属于国务院国资委管理的中国铁建股份有限公司。集团包括五个法人单位，分别为集团本部、三个全资子公司（A公司、B公司、C公司）、一个控股子公司（D公司）。业务涵盖大中小型专业装备制造维修、铁路线路养护施工、餐饮旅游等范围。 　　表1 　　■ 　　多年来，ZT集团肩负着“为铁路强基固本”的神圣使命，以发展我国铁路养路机械事业为己任，通过引进技术、消化吸收和再创新，积累了一批自有技术和核心技术，具备了较强的自主创新能力，创立了符合国情的大型养路机械发展模式和技术体系，开发了一批具有自主知识产权的新产品，形成了良好的品牌效应。 　　2.2 ZT集团内部控制实务开展情况 　　规范实施以来，ZT集团内部控制工作以“外部管理咨询顾问指导，集团内部各业务部门为主体实施”的方式进行。集团本部与各子公司同步开展工作。主要经历了工作组组建、现行业务梳理、规章制度建设、体系运行评价、体系改进完善五个阶段。（表2） 　　2.3 规范实施以来内部控制工作实施效果 　　根据集团内各法人在规范实施后内部控制工作开展情况，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面对实施效果进行评价。评价按“是否有显著改善和优化”分为四个等级：非常明显、明显、一般、不明显。（表3） 　　表3