国有企业内部控制评价体系构建探析

　　摘 要：本文立足于国有企业，分析国有企业内部控制评价现状，对如何建立国有企业内部控制评价体系，以及实施的具体过程进行了探讨。内部控制评价的目标应该是发现内部控制缺陷和管理薄弱环节，并采取措施进行纠正和改进，从而不断调整和完善内部控制。 
　　关键词：内部控制；评价体系；国有企业 
　　2010年4月财政部颁布《企业内部控制评价指引》（以下简称“《评价指引》”），要求企业结合内部控制设计与运行的实际情况，制定具体的内部控制评价方法，有序看展内部控制评价工作。随着我国企业内部控制规范体系的逐步建立和规范，除上市公司之外的其他大型国有企业也在制度层面和实践中不断探索和完善内部控制评价。 
　　一、国有企业内部控制评价现状分析 
　　首先，企业领导层对内部控制评价的重要性认识不足。内部控制是一个设计、执行、评价和整改的循环过程，很多企业重“设计”、重“执行”，却忽略了至关重要的“评价”和“整改”环节。其次，科学规范的内部控制评价体系尚未建立。财政部2010年正式颁布的《评价指引》主要侧重原则性指导意见；各学者对内部控制评价的主体、范围、内容以及方法等基本问题的研究只是散见于各种文献中。再次，现有内部控制评价缺乏统一性和综合性。目前多数文献的研究集中注意个案或某一切入点；企业在内部控制评价实务中多以某个业务事项或环节为例，没有从整体和系统的角度建立内部控制评价体系。 
　　二、国有企业内部控制评价体系构建 
　　目前，大部分国有企业都已经设立内部审计机构，董事会或总经理办公会等决策机构可授权内部审计机构负责内部控制评价的具体组织实施工作。 
　　1.内部控制评价准备过程 
　　（1）明确内部控制评价目标。根据《评价指引》，内部控制评价目的是“对企业内部控制有效性进行评价”，而内部控制有效性是指“企业建立与实施内部控制能够为控制目标实现提供合理的保证”。应该注意的是，内部控制提供的是“合理保证”而非“100%保证”，而至于偏离多少则取决于企业的风险容量，即风险可容忍的程度。因此，内部控制评价的目标应该是发现内部控制缺陷和管理薄弱环节，并采取措施进行纠正和改进，从而不断调整和完善内部控制。 
　　（2）制定内部控制评价方案。由内部控制评价部门拟定评价工作方案，明确评价范围、人员组织、进度安排等。报董事会或类似机构审批后实施。