税务会计报表体系研究

【摘要】 近年来，随着社会主义市场经济体制的不断发展和完善，会计体制和税收制度进行了相应的改革，并且取得了较为显著的成就。伴随着改革的深化，企业会计制度、企业会计准则以及一系列税收相关法律、法规也在不断地完善和改进。在这些制度、准则、法律法规不断完善的过程中，财务会计与税务会计的分工也越来越明显，相应二者在目标上的差异越来越大。随着两者的目标差异日益增大，收入、费用确认标准的差异日益凸显，促使税务会计独立发展。税务会计经过多年来的发展与探索，众多学者的研究成果逐步认可，已经形成了相对完整的理论体系，它逐渐从财务会计中分离出来形成独立学科。作为一门独立的学科，税务会计虽然已有比较成型的理论框架与实务操作规范，但是税务会计信息披露方式与范围并不统一，从税务会计信息使用者角度看存在诸多问题，有必要进一步的探讨。可见，探讨税务会计报告体系具有重要意义。相对于美国等发达国家，中国的税务会计研究起步较晚，税务会计发展模式、理论基础等方面可以借鉴发达国家的经验。目前，学术界按各国税法立法背景、会计规范方法、历史传统、经济体制、投资体制、企业组织形式等要素将税务会计主要划分为三种主要模式：（1）以法国为代表的财税合一模式；（2）以美国为代表的财税分离模式；（3）以日本为代表的混合式模式。通过对发达国家税务会计发展历程的分析，探索中国税务会计模式的发展趋势，论证税务会计从财务会计中分离的必然性。以税务会计理论为基础，分析税务会计报告现状，指出其存在的问题。现行税务会计报表主要存在以下四个方面的问题：（1）税务会计信息主要来自财务会计报表，而财务会计报表中披露的税务会计信息并不完整，税务会计信息与财务会计报表之间的勾稽关系不强；（2）计税基础与会计基础存在着差异，企业需要通过调整两者之间的差异以获得相关税务会计信息，增加了企业纳税申报表的难度与工作量；（3）企业税务会计报表没有详细反映涉税事项对企业现金流的影响；（4）企业管理者以及利益相关者不能及时、全面地获得企业的相关税务信息，不利于其进行相关决策。现行税务会计信息披露中所存在的问题，可归纳为没有编制独立的税务会计报表所致。设计一套完整的税务会计报表，全面、系统地反映税务会计信息，为使用者提供更客观、准确、全面的税务信息十分必要。税务会计报表体系应由税务会计的资产负债表、利润表、现金流量表和企业税收总况表构成。与其他研究成果相比，有新研究成果。研究角度新颖，不仅论证了财税分离的客观必然性，还进一步探讨了在财税分离模式下，税务会计信息披露存在的问题；通过对现行税务会计报表存在的问题的分析，提出具体的解决措施，构建较为完善的税务会计报表体系。但所开展的研究仅局限于理论层面，对于税务会计报表体系的具体运用，还需要更多实践来加以完善。